Cassazione Civile, Sentenza n. 6621/2025 del 12/03/2025

Esito

La controversia

La società ha chiesto il rimborso dell'imposta regionale sulla benzina per autotrazione (IRBA) versata per l'anno d'imposta 2020 per complessivi euro 311.263,48. Il rimborso era stato negato dalla Regione con nota del 17/02/2021; nei giudizi di merito le domande sono state rigettate per carenza della prova che l'onere economico dell'imposta non sia stato traslato sui consumatori finali. In cassazione si contestano (i) la valutazione sulla mancata previsione di meccanismi di rivalsa e l'onere probatorio circa la traslazione; (ii) la disapplicazione della clausola di salvezza della L.178/2020 alla luce dell'incompatibilità dell'IRBA con il diritto UE.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto irrilevante l'istanza di rinvio e ha svolto approfondita analisi normativa e giurisprudenziale. Ha confermato che l'IRBA, per la sua struttura normativa e per le decisioni della CGUE, non soddisfa la nozione di "finalità specifica" prevista dalla direttiva 2008/118 e pertanto risulta incompatibile con il diritto UE; ne consegue che il giudice nazionale è tenuto a disapplicare la normativa interna che pretende di preservarne effetti per il passato. Tuttavia la Corte ha posto al centro la questione della legittimazione passiva: alla luce della normativa (in particolare art. 3, comma 13, legge n. 549/1995) e della natura erariale e attuativa del prelievo, la legittimazione passiva per le azioni di rimborso dell'IRBA spetta in via esclusiva all'Agenzia delle Dogane e non alle Regioni, che hanno un ruolo marginale/di mera tesoreria e non possono effettuare i controlli e le verifiche sui versamenti. Di conseguenza la sentenza impugnata va cassata e la controversia rimessa al giudice perché sia valutata nei confronti dell'ente legittimato (Agenzia delle Dogane); non è stata decisa in positivo la spettanza del rimborso nel merito, residuando la necessità di valutare la prova circa l'effettivo mancato riversamento dell'onere fiscale sui consumatori.

Norme richiamate

• art. 1, comma 628, Legge n. 178/2020 (Legge di Bilancio 2021)

  "Sono fatti salvi gli effetti delle obbligazioni tributarie già insorte"

  La clausola di salvezza non può preservare effetti impositivi di un tributo incompatibile con il diritto UE: l'accertata incompatibilità impone la disapplicazione della norma nazionale anche con riguardo alle annualità anteriori alla soppressione

• Direttiva 2008/118/CE, art. 1, par. 2

  La disposizione richiede che eventuali imposte indirette sui prodotti soggetti ad accisa perseguano una "finalità specifica" (non meramente di bilancio) e rispettino le regole comuni su base imponibile, esigibilità e controllo; l'IRBA è stata ritenuta priva di tale finalità specifica

• Decreto legislativo n. 398/1990, art. 17 e art. 18

  "le regioni hanno la facoltà di istituire... un’imposta regionale sulla benzina per autotrazione"; "l'imposta eventualmente istituita è dovuta dal soggetto consumatore della benzina ed è riscossa dal soggetto erogatore"

  Fondamento della disciplina originaria dell'IRBA: definisce natura del tributo e modalità di riscossione; la normativa evolutasi ha fatto sì che il contributo sia qualificato come tributo derivato/erariale con regole statali di attuazione

• Legge n. 549/1995, art. 3 comma 13

  "gli uffici tecnici di finanza effettuano l'accertamento e la liquidazione dell'imposta regionale sulla base di dichiarazioni annuali ... e trasmettono alle regioni i dati relativi alla quantità di benzina erogata nei rispettivi territori"

  Stabilisce che accertamento, liquidazione e funzioni operative sono svolte dagli uffici statali (Agenzia delle Dogane/uffici tecnici di finanza), elemento cruciale per qualificare la legittimazione passiva in capo all'Amministrazione centrale

• Legge n. 158/1990, art. 1

  Norma di delega che ha ispirato l’autonomia impositiva regionale e l'istituzione dell'IRBA come tributo correlato all'autonomia finanziaria; comunque, la disciplina attuativa e la gestione sono rimaste affidate a norme statali

• Art. 29, comma 2, Legge n. 428/1990

  Riconosce il soggetto erogatore/fornitore quale soggetto legittimato a chiedere il rimborso in caso di pagamento indebito; rilevante per individuare chi può proporre istanza di rimborso

• Art. 2697 c.c.

  Richiamato in relazione all'onere della prova: la parte che deduce un fatto deve provare gli elementi costitutivi della propria pretesa, ad es. che l'onere fiscale non sia stato traslato

• Art. 7 d.lgs. n. 546/1992

  Norma processuale tributaria richiamata in ordine agli oneri probatori e alla disciplina del contenzioso tributario

Massime di principio

• La sussistenza del diritto al rimborso di tributi dichiarati incompatibili con il diritto UE non è automatica: occorre verificare chi ha effettivamente sopportato l'onere economico e, se il contribuente ha trasferito l'onere al consumatore, il rimborso può essere negato per evitare un arricchimento senza causa.
• Se un tributo regionale deriva da una disciplina statale che affida accertamento, liquidazione e riscossione ad organi statali (es. Agenzia delle Dogane), le azioni di rimborso devono essere rivolte contro l'ente statale legittimato passivo; le Regioni possono risultare parti inessenziali o meri beneficiari del gettito.
• La clausola di salvezza di una legge nazionale che sopprime un tributo non ostacola l'obbligo di disapplicare norme incompatibili con il diritto dell'Unione: l'incompatibilità dichiarata dalla giurisprudenza europea e confermata dai giudici nazionali impone la disapplicazione anche per annualità anteriori alla soppressione.
• La nozione di "finalità specifica" richiesta dalla direttiva 2008/118/CE non si confonde con un generico scopo di bilancio: per essere riconosciuta occorre che il gettito sia destinato in modo predeterminato a finalità ambientali o sanitarie direttamente connesse al consumo del prodotto tassato, o che la struttura dell'imposta incida selettivamente sui comportamenti dei consumatori.
• In fase processuale, i ricorrenti per rimborsi tributari devono curare la prova documentale dell'effettivo onere sopportato (es. assenza di rivalsa sui prezzi praticati), e, se necessario, proporre l'azione nei confronti dell'ente effettivamente competente per la gestione/accertamento e per la restituzione (di norma l'Agenzia competente).