Sentenza del 25/03/2019 n. 570 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la sanzione amministrativa applicata per l'omessa autofatturazione relativa a un servizio ricevuto da un soggetto non residente. La sanzione, pari all'imposta asseritamente evasa, è stata ritenuta sproporzionata perché l'imposta erroneamente addebitata non era stata detratta dal contribuente e, pertanto, non si era verificato alcun effettivo pregiudizio per l'Erario. Inoltre, l'Amministrazione avrebbe dovuto dimostrare la consapevolezza del contribuente circa l'eventuale frode.

Norme richiamate

• Principio di proporzionalità delle sanzioni tributarie

  La sanzione deve essere adeguata alla gravità effettiva della violazione e non può essere applicata in misura manifestamente sproporzionata quando l'irregolarità è meramente formale e non ha causato un danno all'Erario.

• Disciplina IVA sull'autofatturazione per servizi resi da soggetti non residenti

  L'omessa autofatturazione costituisce una violazione degli obblighi formali IVA, ma la relativa sanzione deve essere valutata considerando l'effettiva evasione, l'eventuale detrazione dell'imposta e il pregiudizio concretamente arrecato all'Erario.

• Principio dell'onere della prova della consapevolezza della frode

  Spetta all'Amministrazione finanziaria dimostrare che l'operatore economico fosse consapevole, o dovesse essere consapevole, della frode collegata all'operazione; tale consapevolezza non può essere presunta automaticamente.

Massime di principio

• Una violazione IVA meramente formale non giustifica automaticamente una sanzione pari all'intera imposta teoricamente dovuta, soprattutto quando l'imposta non è stata detratta e non vi è stato danno erariale.
• Nel valutare la sanzione occorre considerare la proporzionalità tra condotta, effettiva evasione, danno per l'Erario e comportamento del contribuente.
• Quando l'Amministrazione contesta la partecipazione consapevole a una frode IVA, deve fornire elementi concreti che dimostrino la conoscenza o conoscibilità della frode da parte del contribuente.
• L'assenza di un vantaggio fiscale effettivo e di un pregiudizio per l'Erario può comportare la disapplicazione o la riduzione della sanzione, pur in presenza di un'omissione documentale o dichiarativa.