Sentenza del 25/03/2019 n. 53 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di negare la detrazione IVA per il mancato rispetto di obblighi formali e contabili, in particolare per l’omessa annotazione delle fatture passive nel registro degli acquisti. Il principio affermato è che la detrazione non può essere esclusa automaticamente quando le condizioni sostanziali risultano comunque dimostrate e l’Amministrazione dispone delle informazioni necessarie per verificarle. Tuttavia, spetta al contribuente provare l’effettiva esistenza dell’operazione, la riferibilità all’attività economica e gli altri requisiti sostanziali del diritto alla detrazione, soprattutto in presenza di contestazioni sulla contabilità.

La decisione

Il mancato o inesatto adempimento di obblighi formali non comporta, di per sé, la nullità o la perdita del diritto alla detrazione IVA. La detrazione deve essere riconosciuta se il contribuente dimostra i requisiti sostanziali dell’operazione e non sussistono frodi, abusi del diritto o rischi di perdita di entrate fiscali. Se invece la violazione formale impedisce di verificare tali requisiti, oppure l’operazione è fraudolenta o abusiva, la detrazione può essere negata.

Norme richiamate

• Direttiva IVA dell’Unione europea

  Gli obblighi formali e contabili non possono prevalere automaticamente sul diritto sostanziale alla detrazione, quando i requisiti dell’operazione siano dimostrati e non vi siano frodi o rischi di perdita di gettito.

• Normativa interna in materia di registrazione delle fatture passive e detrazione IVA

  L’omessa o irregolare annotazione delle fatture costituisce una violazione formale, ma non determina necessariamente la perdita della detrazione se il contribuente prova l’esistenza delle condizioni sostanziali previste per esercitarla.

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione europea

  Il diritto alla detrazione può essere negato per violazioni formali solo quando esse impediscano di verificare i requisiti sostanziali, comportino un rischio concreto di perdita di entrate fiscali o siano collegate a frode o abuso.

Massime di principio

• La mancata osservanza di un adempimento formale non comporta automaticamente la perdita di un diritto fiscale, se il contribuente riesce a dimostrare la sostanza dell’operazione.
• In caso di contabilità omessa o irregolare, l’onere della prova si sposta in concreto sul contribuente, che deve documentare l’effettività, l’inerenza e la riferibilità dell’acquisto all’attività economica.
• La detrazione può essere negata quando l’irregolarità impedisce i controlli dell’Amministrazione, determina un rischio di evasione o si inserisce in una frode o in un abuso del diritto.
• La prevalenza della sostanza sulla forma non esonera il contribuente dall’obbligo di conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare i requisiti sostanziali dell’operazione.