Sentenza del 04/01/2022 n. 47 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento basato sul metodo analitico‑induttivo, nel quale l'Amministrazione ha applicato percentuali di ricarico rilevate per un anno fiscale al fine di ricalcolare ricavi/dati fiscali per altri periodi. Il nodo centrale è se le percentuali di ricarico accertate in relazione a un anno possano essere utilizzate come elemento indiziario per ricostruire i dati di anni precedenti o successivi e chi abbia l'onere della prova in ordine a possibili variazioni del mercato o dell'attività aziendale che giustifichino percentuali diverse.

La decisione

La Corte ha ritenuto ammissibile l'utilizzo, nell'ambito dell'accertamento analitico‑induttivo, delle percentuali di ricarico accertate con riferimento a un determinato anno come elementi indiziari per ricostruire i dati corrispondenti relativi ad anni precedenti o successivi. Tuttavia ha precisato che l'onere di dimostrare l'esistenza di variazioni del mercato o dell'attività che possano giustificare l'applicazione di percentuali diverse in altri periodi grava sul contribuente. In sostanza l'accertamento è legittimo se fondato su percentuali ragionevoli e documentate; spetta al contribuente produrre elementi probatori (documenti, dati economici, giustificativi) per confutare l'applicazione delle medesime percentuali ad anni diversi.

Massime di principio

• Le percentuali di ricarico determinate per un anno possono essere utilizzate dall'Amministrazione come elemento indiziario per ricostruire i periodi diversi: non è automaticamente illegittimo il loro utilizzo negli anni adiacenti.
• Il contribuente ha l'onere di provare che, in specifici anni, condizioni di mercato o dell'attività aziendale erano tali da richiedere percentuali diverse; senza prova convincente l'accertamento basato su percentuali costanti può essere confermato.
• Per contrastare un accertamento analitico‑induttivo il contribuente deve esibire documentazione probatoria (listini, contratti, bilanci, statistiche di settore, perizie) che dimostri le variazioni contestate.
• L'Amministrazione deve comunque adottare percentuali e metodi ragionevoli e coerenti; percentuali arbitrarie o manifestamente incongrue possono essere censurate se il contribuente le dimostra tali.
• In sede di difesa conviene focalizzarsi sia sulla qualità metodologica dell'accertamento (fonte e calcolo delle percentuali) sia sulla prova delle condizioni specifiche dell'attività nei periodi contestati; entrambe le linee di argomentazione possono essere decisive.