Sentenza del 15/01/2016 n. 573 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

C.R. ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Centrale relativa a quattro avvisi di accertamento per gli anni 1985-1988. Gli avvisi contestavano maggiori redditi d'impresa derivanti sia dalla vendita di merce contabilizzata, con applicazione di una percentuale di ricarico del 40%, sia da presunti acquisti e vendite senza fattura di abbigliamento, pellicceria, orologi e autovetture; per gli anni 1987 e 1988 erano inoltre contestati maggiori redditi di capitale collegati a un presunto prestito fruttifero. Il contribuente ha dedotto, tra l'altro, la violazione degli effetti del giudizio penale di assoluzione, l'esistenza di un giudicato interno e l'insufficienza della motivazione sulle presunzioni utilizzate dall'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, infondato il secondo, assorbito il terzo e infondato il quinto. Ha invece accolto il quarto motivo, ritenendo insufficiente la motivazione della Commissione Tributaria Centrale sui rilievi relativi alle presunte compravendite senza fattura. Il semplice richiamo all'ammontare dei movimenti finanziari e alla loro ripetizione nel tempo non spiegava adeguatamente perché tali movimenti fossero riconducibili ad acquisti destinati alla rivendita commerciale, né considerava in modo specifico le difese del contribuente. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna, limitatamente a tali rilievi, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Le rettifiche relative alla merce regolarmente contabilizzata e al ricarico del 40% sono invece rimaste adeguatamente motivate.

Norme richiamate

• Art. 654 c.p.p.

  La sentenza penale non si estende automaticamente al giudizio tributario. Il giudice tributario conserva autonomia di valutazione e può utilizzare la decisione penale soltanto come elemento o indizio, valutandola insieme agli altri dati probatori.

• Art. 329 c.p.c.

  Il giudicato interno si forma soltanto sulle parti della decisione non specificamente impugnate. Nel caso concreto, non si è formato perché l'Agenzia delle Entrate aveva contestato in appello anche i rilievi relativi agli acquisti di merce, orologi e autovetture.

• Art. 360 c.p.c., n. 3

  Consente di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione di norme di diritto. La Corte lo ha esaminato con riferimento agli effetti del giudicato penale e del giudicato interno.

• Art. 360 c.p.c., n. 5

  Consente di censurare l'omesso esame di un fatto decisivo e controverso. La Corte ha ritenuto fondata la censura relativa all'insufficiente motivazione sulle presunzioni riguardanti le vendite senza fattura, ma non quella relativa al ricarico del 40% applicato sulla merce contabilizzata.

• Principio delle presunzioni gravi, precise e concordanti

  Le rettifiche analitico-induttive devono essere fondate su elementi concreti, specifici e logicamente concordanti. Il mero riferimento generico ai movimenti finanziari e alla loro reiterazione non è sufficiente se non viene spiegato il collegamento con l'attività commerciale e con i ricavi non dichiarati.

Massime di principio

• Nel processo tributario l'assoluzione penale non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento fiscale: il giudice tributario deve svolgere una valutazione autonoma, pur potendo considerare la sentenza penale come elemento probatorio.
• Quando l'Amministrazione ricostruisce ricavi non dichiarati mediante presunzioni, deve indicare con precisione i fatti posti a base della rettifica e spiegare il loro collegamento con l'attività d'impresa; non basta un richiamo generico a movimenti finanziari ripetuti.
• La ripetitività dei movimenti finanziari può costituire un indizio, ma deve essere accompagnata da ulteriori elementi che dimostrino la natura commerciale delle operazioni e la destinazione alla rivendita.
• Una percentuale di ricarico può essere ritenuta valida se deriva da dati contabili, da verifiche svolte in contraddittorio e da una motivazione che consideri elementi concreti quali sconti, stagionalità e svendite.
• Il giudicato interno non si forma sui capi della sentenza impugnati, anche se l'impugnazione dell'Amministrazione è sintetica, purché dalla lettura dell'atto emerga la contestazione della specifica statuizione.
• La cassazione con rinvio non comporta necessariamente la vittoria definitiva del contribuente: il giudice di rinvio deve riesaminare la parte contestata attenendosi ai principi indicati dalla Corte.