Circolare numero 34 del 6-3-2006

CUD 2006: certificazione dei redditi di lavoro dipendente e dei dati previdenziali INPS

La circolare descrive il modello CUD 2006 approvato dall’Agenzia delle Entrate e ne chiarisce contenuto, termini di rilascio e modalità di compilazione, con particolare attenzione alla parte previdenziale INPS. L’attenzione principale è rivolta alla semplificazione introdotta dalla denuncia EMens, che non elimina però l’obbligo di certificazione ai fini previdenziali.

Oggetto della certificazione

Il CUD 2006 deve attestare:

• l’ammontare complessivo dei redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati corrisposti nell’anno 2005;
• le ritenute d’acconto operate e le detrazioni effettuate;
• i dati previdenziali e assistenziali relativi ai contributi versati o dovuti all’INPS, all’INPDAP e all’IPOST.

La certificazione riguarda anche gli importi soggetti a tassazione ordinaria o separata, come arretrati di anni precedenti, indennità di fine rapporto, acconti e anticipazioni erogati nel 2005 e prestazioni pensionistiche in capitale ex D.Lgs. n. 124/1993.

Soggetti obbligati e utilizzo della certificazione

Il CUD 2006 deve essere rilasciato dai datori di lavoro, dagli enti eroganti trattamenti pensionistici e, per la sola parte previdenziale INPS, anche dai datori di lavoro non sostituti d’imposta già tenuti alle denunce individuali delle retribuzioni o al mod. DAP/12.

La certificazione può essere presentata dall’interessato all’INPS per gli adempimenti istituzionali. Se viene rilasciata agli eredi del sostituito, la parte previdenziale deve essere intestata al titolare della posizione assicurativa.

Termini di rilascio

Il CUD deve essere consegnato:

• entro il 15 marzo dell’anno successivo a quello cui si riferiscono i redditi certificati;
• entro 12 giorni dalla richiesta del dipendente in caso di cessazione del rapporto di lavoro.

Devono essere certificati anche i compensi corrisposti nel 2005 ai collaboratori coordinati e continuativi iscritti alla gestione separata INPS.

Parte previdenziale INPS e rapporto con EMens

La parte C del modello, relativa ai dati previdenziali e assistenziali INPS, è stata semplificata per effetto dell’introduzione della denuncia EMens dal 1° gennaio 2005. La circolare precisa però che l’EMens non ha eliminato l’obbligo del CUD ai fini previdenziali, previsto dall’art. 4, comma 6-ter, del D.P.R. n. 322/1998.

Le istruzioni di compilazione rinviano al provvedimento dell’Agenzia delle Entrate e vengono integrati con chiarimenti specifici sui principali riquadri della parte previdenziale.

Casistiche particolari

La circolare individua alcune situazioni in cui la compilazione o l’adempimento si discostano dalla regola generale:

• per gli operai agricoli a tempo determinato e indeterminato l’obbligo certificativo è assolto dall’INPS sulla base delle dichiarazioni trimestrali della manodopera, con esonero del datore di lavoro;
• per gli operai agricoli a tempo indeterminato dipendenti da cooperative ex legge n. 240/1984 non devono essere certificati i dati relativi a CIG, CIGS, mobilità e ANF versati con DM10;
• per i lavoratori autonomi dello spettacolo non è previsto il rilascio del CUD, in ragione della qualificazione autonoma del reddito;
• il CUD previdenziale deve invece essere compilato anche nei casi di contribuzione aggiuntiva, contribuzione figurativa collegata all’assegno straordinario per il sostegno del reddito e contribuzione dovuta per gli amministratori locali;
• non deve essere compilato, per l’intera parte previdenziale, quando il lavoratore ha svolto per tutto l’anno funzioni pubbliche elettive o cariche sindacali nazionali o provinciali con aspettativa non retribuita ex art. 31 della legge n. 300/1970.

Sezione 1 - Lavoratori subordinati

La sezione destinata ai lavoratori subordinati contiene i dati identificativi del rapporto e i principali elementi contributivi.

Matricola aziendale ed enti pensionistici

Nel campo della matricola aziendale va riportato il numero attribuito dall’INPS al datore di lavoro. Se nel corso dell’anno sono state utilizzate più posizioni aziendali per lo stesso dipendente, devono essere compilati distinti riquadri previdenziali.

Il campo "Ente pensionistico INPS" va barrato quando i contributi pensionistici sono versati all’INPS, anche per gestioni speciali o fondi confluiti nell’INPS. Il campo "Altro ente pensionistico" va barrato quando il lavoratore è iscritto a enti diversi dall’INPS, come INPDAP, INPGI, ENPALS o forme pensionistiche estere.

Imponibile previdenziale

Nel punto dedicato all’imponibile previdenziale va indicato l’importo complessivo delle retribuzioni mensili dovute nell’anno, sia intere sia ridotte, insieme alle competenze non mensili e ad altri elementi soggetti a contribuzione ordinaria, come:

• arretrati di anni precedenti dovuti per legge o contratto;
• mensilità aggiuntive, premi e gratifiche;
• premi di risultato;
• importi per ferie e festività non godute;
• fringe benefits e altre utilità assoggettate a contribuzione ordinaria.

Per le retribuzioni convenzionali deve essere indicato il relativo valore convenzionale. Quando la contribuzione è calcolata su basi imponibili diverse tra IVS e altre forme, va esposta la retribuzione assoggettata al contributo IVS; per i lavoratori soggetti al massimale contributivo e pensionabile, se il tetto è stato superato, si indica solo l’imponibile entro il massimale di euro 84.049,00 per il 2005.

Sono inoltre chiariti specifici criteri per:

• indennità sostitutiva del preavviso dei cessati entro il 31 dicembre 2005, da includere anche per la parte riferita al 2006;
• arretrati di retribuzione, da includere solo se corrisposti nel 2005 per effetto di norme di legge o contratto aventi efficacia retroattiva;
• arretrati liquidati per transazione, conciliazione o sentenza, da gestire con DM10/V, O1/M-vig, SA/vig o EMens, con eventuale certificazione sostitutiva;
• fondi integrativi gestiti dall’INPS, per i quali va indicato solo l’imponibile riferito al FPLD;
• premi di risultato, per i quali va esposta solo la parte soggetta a contribuzione previdenziale e assistenziale, non quella assoggettata al contributo di solidarietà del 10%.

La circolare tratta anche la contribuzione aggiuntiva dei sindacalisti ex art. 3, commi 5 e 6, D.Lgs. n. 564/1996, la contribuzione figurativa collegata agli assegni straordinari del credito, la contribuzione atipica degli ex dirigenti INPDAI e il caso dei lavoratori a domicilio.

Contributi trattenuti e bonus legge n. 243/2004

Nel campo relativo ai contributi a carico del lavoratore devono essere indicati i contributi obbligatori trattenuti e riferiti all’INPS, esclusi quelli dovuti ad altri enti o le trattenute dei pensionati che lavorano. Vengono richiamate le principali aliquote e componenti, tra cui:

• 8,89% IVS o diversa aliquota dovuta a fondi pensionistici;
• 0,30% CIGS;
• 0,125% per i lavoratori del credito e credito cooperativo;
• 1% IVS sulla quota eccedente la prima fascia pensionabile;
• contributo integrativo dei lavoratori in miniera;
• contributo di solidarietà del 2% per gli iscritti agli ex fondi integrativi INPS.

Per i lavoratori che hanno esercitato l’opzione di cui all’art. 1, comma 12, della legge n. 243/2004 deve essere riportato il bonus maturato per i contributi pensionistici dell’anno di competenza, arrotondato all’unità di euro.

Mesi coperti da EMens

I campi dedicati ai mesi EMens sono obbligatori e non esprimono la copertura assicurativa, ma i mesi nei quali sono state trasmesse le denunce retributive individuali. Se la denuncia è stata presentata in tutti i mesi dell’anno si barrerà il campo "Tutti"; altrimenti si barrano i mesi in cui la denuncia non è stata presentata. Se al momento del rilascio del CUD uno o più flussi non sono ancora stati trasmessi, la circostanza può essere indicata nelle annotazioni.

Sezione 2 - Collaborazioni coordinate e continuative

La sezione dedicata ai collaboratori coordinati e continuativi, inclusi i collaboratori a progetto iscritti alla Gestione separata INPS, certifica i compensi corrisposti nel 2005 e i relativi contributi.

In caso di incorporazione del precedente committente con estinzione dello stesso, i dati devono essere esposti complessivamente come se il nuovo soggetto fosse stato l’unico committente per tutto l’anno.

Compensi, contributi e massimale

Nel punto relativo ai compensi va indicato il totale dei compensi corrisposti nel 2005 entro il massimale contributivo annuo di euro 84.049,00. Sono considerati erogati nel 2005 anche i compensi pagati entro il 12 gennaio 2006 ma relativi al 2005.

Nei campi successivi vanno indicati:

• i contributi dovuti all’INPS secondo le aliquote vigenti nella Gestione separata nel 2005;
• i contributi trattenuti al collaboratore per la quota a suo carico, pari a un terzo del totale dovuto;
• i contributi effettivamente versati dal committente.

Mesi EMens per i collaboratori

Anche per i collaboratori è obbligatorio indicare i mesi per i quali è stata presentata la denuncia EMens. Il campo "Tutti" si usa quando le denunce sono state inviate in tutti i mesi del 2005; in caso contrario si barrano i mesi in cui la denuncia non è stata presentata. La circolare precisa che, ad esempio, per un collaboratore pagato trimestralmente e denunciato solo in quattro mesi, devono essere barrati gli altri otto mesi.

Sintesi operativa

Per gli operatori del diritto del lavoro e della consulenza fiscale, la circolare è rilevante soprattutto perché chiarisce:

• chi deve rilasciare il CUD 2006 e in quali termini;
• come compilare la parte previdenziale INPS alla luce dell’EMens;
• quali importi includere o escludere dall’imponibile e dai contributi trattenuti;
• come gestire i casi particolari, le rettifiche e le situazioni di pluralità di posizioni assicurative;
• come certificare correttamente i compensi e i contributi dei collaboratori coordinati e continuativi iscritti alla Gestione separata.