Regolamento (UE) 2023/2468

Modifica dello IAS 12 sulle imposte del secondo pilastro

Il regolamento interviene sul regolamento (UE) 2023/1803 per incorporare nello IAS 12 le modifiche pubblicate dallo IASB il 23 maggio 2023 in materia di riforma fiscale internazionale - norme tipo del secondo pilastro OCSE. La Commissione, dopo consultazione dell’EFRAG, ha ritenuto che tali modifiche soddisfino le condizioni di adozione previste dal regolamento (CE) n. 1606/2002.

Finalità della modifica

La ratio è evitare che i gruppi dell’Unione contabilizzino come imposte differite gli aumenti connessi al secondo pilastro in contesti in cui alcuni Stati terzi hanno già attuato le relative norme. Il regolamento risponde quindi a un’esigenza di urgenza applicativa per i gruppi stabiliti nell’UE, introducendo un trattamento contabile specifico e immediatamente operativo.

Ambito applicativo e definizioni rilevanti

Il nuovo paragrafo 4 A dello IAS 12 riguarda le imposte sul reddito determinate dalla legislazione fiscale vigente o sostanzialmente in vigore per attuare le norme tipo OCSE del secondo pilastro, comprese le imposte integrative domestiche qualificate minime. Tale normativa e le imposte da essa derivanti sono qualificate come "legislazione del secondo pilastro" e "imposte sul reddito del secondo pilastro".

In questo perimetro, lo IAS 12 continua a trovare applicazione, ma con una deroga espressa: l’entità non deve rilevare né informare attività e passività fiscali differite riferite alle imposte sul reddito del secondo pilastro.

Obblighi di informativa

Le modifiche inseriscono un set di disclosure specifiche. In particolare, l’entità deve:

• indicare di aver applicato l’eccezione alla rilevazione e all’informativa sulle imposte differite del secondo pilastro;
• indicare separatamente gli oneri o i proventi fiscali correnti relativi a tali imposte;
• nei periodi in cui la legislazione del secondo pilastro è vigente o sostanzialmente in vigore ma non ancora efficace, fornire informazioni conosciute o ragionevolmente stimabili per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’esposizione dell’entità.

L’informativa richiesta deve essere sia qualitativa sia quantitativa e può essere espressa anche in forma di intervallo indicativo. Se alcune informazioni non sono disponibili o non sono ragionevolmente stimabili, l’entità deve dichiararlo e indicare lo stato di avanzamento della valutazione.

Esempi di contenuti informativi

L’allegato fornisce esempi di disclosure utili, tra cui:

• descrizione del modo in cui la legislazione del secondo pilastro incide sull’entità;
• indicazione delle principali giurisdizioni potenzialmente esposte;
• quota degli utili potenzialmente soggetti a imposte del secondo pilastro e relativa aliquota fiscale media effettiva;
• variazione ipotetica dell’aliquota fiscale media effettiva se la legislazione avesse già acquisito efficacia.

Decorrenza, applicazione retroattiva e bilanci intermedi

Per i paragrafi 4 A e 88 A, l’applicazione è immediata dopo la pubblicazione delle modifiche ed è retroattiva secondo lo IAS 8. Per i paragrafi 88B-88D, l’applicazione decorre dai bilanci degli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2023 o in data successiva.

È inoltre previsto un esonero temporaneo dall’obbligo di fornire tali informazioni per i bilanci intermedi relativi a periodi che terminano il 31 dicembre 2023 o prima di tale data.

Entrata in vigore e efficacia diretta

Il regolamento entra in vigore il giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Come tipico dei regolamenti UE, è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri.