Sentenza del 28/06/2016 n. 13310 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'impugnazione di un avviso di liquidazione per imposta di registro e INVIM, con recupero delle maggiori imposte conseguenti alla decadenza dalle agevolazioni "prima casa", poiché l'immobile era stato ritenuto abitazione di lusso. Il contribuente aveva dedotto, tra l'altro, la decadenza dell'Amministrazione dal potere impositivo ai sensi dell'art. 76 del D.P.R. n. 131 del 1986 e l'omessa indicazione dei criteri di calcolo delle somme richieste. L'Amministrazione ha contestato la decisione dei giudici di merito, sostenendo che il termine per l'accertamento fosse prorogato dalla L. n. 289 del 2002, art. 11, commi 1 e 1-bis, anche quando l'atto riguardi la revoca di agevolazioni fiscali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Amministrazione, ritenendo applicabile la proroga biennale dei termini prevista dalla L. n. 289 del 2002 anche alle controversie relative alla definizione delle violazioni concernenti agevolazioni tributarie. Ha quindi cassato la sentenza d'appello, che aveva dichiarato decaduto l'Ufficio, e ha rinviato la causa alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio, in diversa composizione, affinché esamini il merito della controversia, oltre a provvedere sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Disciplina i termini entro i quali l'Amministrazione finanziaria può esercitare il potere di rettifica e liquidazione dell'imposta di registro. Nel caso concreto, la questione era se tali termini fossero scaduti.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1

  Proroga di due anni dei termini per la rettifica e la liquidazione della maggiore imposta di registro, ipotecaria, catastale, sulle successioni e donazioni e sull'incremento di valore degli immobili.

  La proroga opera nei casi collegati alla mancata presentazione o all'inefficacia dell'istanza di condono, relativamente ai valori dichiarati o agli incrementi di valore soggetti a valutazione.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1-bis

  La proroga dei termini si applica anche alle violazioni riguardanti l'applicazione di agevolazioni tributarie sulle medesime imposte, compresa quindi la revoca delle agevolazioni fiscali, come quelle per l'acquisto della prima casa.

Massime di principio

• Quando una norma di condono o definizione agevolata consente all'Ufficio di verificare l'efficacia dell'istanza del contribuente, la relativa proroga dei termini può applicarsi anche agli accertamenti concernenti la revoca di agevolazioni fiscali, se riguardano le medesime imposte.
• La decadenza dell'Amministrazione dal potere impositivo non può essere valutata considerando soltanto il termine ordinario: occorre verificare l'eventuale applicazione di proroghe legislative, comprese quelle connesse a condoni o definizioni agevolate.
• La cassazione della sentenza per una questione preliminare di decadenza non comporta necessariamente la definitiva debenza delle imposte: il giudice di rinvio deve esaminare anche il merito, inclusa la sussistenza dei requisiti per la revoca dell'agevolazione e la corretta quantificazione del tributo.
• In situazioni analoghe, è necessario distinguere tra la tempestività dell'atto impositivo e la fondatezza sostanziale della pretesa fiscale: il superamento della prima questione consente all'Amministrazione di procedere, ma non dimostra automaticamente che il contribuente debba pagare le maggiori imposte.