Sentenza del 25/03/2019 n. 590 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato la residenza fiscale estera della società sammarinese, sostenendo che fosse esterovestita e avesse in realtà la sede effettiva della direzione e gestione in Italia. La contestazione si fondava sull'ingerenza particolarmente intensa della controllante italiana e, in particolare, dell'amministratore delegato di quest'ultima, il quale svolgeva attività gestorie immediate e dirette per la società estera. Nel computer e nella casella di posta elettronica dell'amministratore delegato italiano erano stati rinvenuti documenti contabili e atti gestori riferiti alla società sammarinese, elementi ritenuti incompatibili con il normale esercizio dei poteri di controllo di una società controllante.

Norme richiamate

• Articolo 73 del TUIR

  La residenza fiscale di una società può essere individuata in Italia quando, per la maggior parte del periodo d'imposta, in Italia si trova la sede dell'amministrazione o il luogo in cui viene esercitata effettivamente la direzione e gestione della società. L'esterovestizione ricorre quando la sede estera è solo formale e la gestione sostanziale è italiana.

• Disciplina IRES sulla residenza fiscale delle società

  Ai fini dell'imposizione sul reddito, una società formalmente costituita all'estero può essere fiscalmente residente in Italia se gli elementi concreti dimostrano che le decisioni gestionali e amministrative vengono assunte o attuate prevalentemente nel territorio italiano.

Massime di principio

• La mera costituzione o registrazione di una società all'estero non è sufficiente a dimostrare la residenza fiscale estera: occorre verificare dove si svolge concretamente la direzione e gestione.
• L'attività della controllante italiana è normalmente lecita, ma può diventare indice di esterovestizione quando si trasforma in gestione quotidiana, diretta e sostitutiva degli organi della società estera.
• La presenza, presso amministratori o sedi italiane, di documenti contabili, corrispondenza e atti decisionali della società estera può costituire un forte elemento probatorio della gestione effettiva in Italia.
• Per distinguere il controllo societario dalla gestione effettiva occorre valutare la concretezza, frequenza e incisività delle attività svolte dalla controllante o dai suoi amministratori.
• In situazioni analoghe, la società deve poter dimostrare l'autonomia reale degli organi esteri, l'assunzione delle decisioni nel Paese estero, la disponibilità di strutture operative locali e la corretta conservazione della documentazione presso la sede effettiva.