Sentenza del 25/03/2019 n. 79 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la validità dell’avviso di accertamento notificato dopo la cancellazione della società e la responsabilità degli ex soci per i debiti tributari sociali. I contribuenti sostenevano, in sostanza, che la cancellazione della società impedisse la notifica e l’azione dell’Amministrazione finanziaria. L’Ufficio ha invece notificato l’atto agli ex soci illimitatamente responsabili, richiamando il combinato disposto degli artt. 2291 e 2312 c.c. A sostegno della pretesa sono stati considerati anche la cessazione della società dopo l’avvio dei controlli, la prosecuzione della medesima attività da parte degli stessi soci tramite un terzo soggetto e l’elevato indebitamento tributario. Tali circostanze sono state ritenute elementi indiziari idonei a incidere sull’onere della prova.

La decisione

La pretesa dell’Amministrazione finanziaria è stata ritenuta opponibile agli ex soci illimitatamente responsabili, senza che la cancellazione della società costituisse, di per sé, un ostacolo alla notifica dell’avviso o alla responsabilità per i debiti sociali. Gli elementi indiziari indicati hanno inoltre posto a carico dei contribuenti l’onere di fornire una prova contraria circa l’assenza di responsabilità o la mancata prosecuzione sostanziale dell’attività.

Norme richiamate

• Art. 2291 Codice civile

  Nella società in nome collettivo tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per le obbligazioni sociali; la responsabilità può quindi estendersi agli ex soci nei limiti previsti dalla disciplina applicabile.

• Art. 2312 Codice civile

  Dopo la cancellazione della società dal registro delle imprese, i creditori sociali possono far valere le proprie pretese nei confronti dei soci, nei limiti della responsabilità prevista dalla legge e di quanto eventualmente riscosso in sede di liquidazione.

• Art. 3 del D.Lgs. 158/2015

  La norma è richiamata in relazione alla revisione del sistema sanzionatorio tributario; dal testo fornito non emergono ulteriori dettagli sulla specifica applicazione della disposizione nel caso concreto.

Massime di principio

• La cancellazione di una società non elimina automaticamente i debiti tributari né impedisce all’Amministrazione di agire nei confronti dei soci personalmente responsabili secondo il tipo societario e la disciplina applicabile.
• La notifica dell’accertamento deve essere indirizzata ai soggetti che, in base alla legge, possono essere chiamati a rispondere delle obbligazioni sociali; la cancellazione della società non costituisce da sola una valida eccezione.
• La prosecuzione sostanziale della stessa attività, con gli stessi soci e tramite un diverso soggetto, può costituire un elemento indiziario di continuità o di trasferimento dell’attività, soprattutto se accompagnata da debiti tributari rilevanti.
• Quando l’Amministrazione presenta un insieme coerente di elementi indiziari, il contribuente deve fornire una prova concreta e documentata per dimostrare l’assenza di responsabilità, la discontinuità dell’attività o l’inesistenza dei presupposti della pretesa.
• La responsabilità degli ex soci non è necessariamente automatica: deve essere valutata in relazione al tipo societario, all’effettiva responsabilità prevista dalla legge, agli eventuali limiti derivanti dalla liquidazione e alle prove disponibili nel caso concreto.