Sentenza del 03/02/2017 n. 293 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva riqualificato un atto pubblico del 18 ottobre 2011, formalmente avente a oggetto la cessione gratuita di quote sociali, come cessione totale di azienda, applicando la relativa imposta proporzionale. I contribuenti hanno contestato tale riqualificazione, sostenendo che le operazioni realizzavano un trasferimento gratuito dell’impresa a favore di familiari, nell’ambito di un passaggio generazionale e senza alcuna monetizzazione o vantaggio fiscale indebito. Hanno inoltre dedotto il difetto di motivazione dell’avviso e, in subordine, l’illegittimità delle sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Firenze ha accolto integralmente l’appello e riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto necessario considerare non solo gli effetti giuridici ed economici degli atti, ma anche la causa concreta dell’operazione complessiva. Poiché l’obiettivo era beneficiare i familiari del valore dell’azienda e consentire loro di proseguirne l’utilizzo, senza arricchire soggetti terzi né realizzare una cessione onerosa, non è stata ritenuta configurabile una cessione d’azienda abusiva o elusiva. La riqualificazione dell’atto operata dall’Ufficio è stata quindi esclusa e le questioni ulteriori sono state dichiarate assorbite. L’Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in 2.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 20 del D.P.R. 131/1986

  Applicare l'imposta secondo l'intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrispondano il titolo o la forma apparente

  La norma consente all’Amministrazione di qualificare l’atto in base alla sua natura e ai suoi effetti giuridici effettivi, ma la riqualificazione deve tenere conto della complessiva operazione e della sua causa concreta; nel caso esaminato non è stata ritenuta dimostrata una cessione d’azienda.

• Art. 176, comma 3, del TUIR

  Il conferimento di azienda effettuato allo scopo di cedere le partecipazioni ricevute non costituisce comportamento elusivo

  La Commissione ha valorizzato la disposizione come indice della non elusività di operazioni societarie finalizzate a trasferire l’azienda mediante partecipazioni, ritenendo a maggior ragione non abusiva un’operazione gratuita diretta al passaggio generazionale e priva di monetizzazione.

• D.L. 262/2006

  È stato richiamato dai contribuenti in relazione al regime fiscale applicabile al trasferimento gratuito dell’impresa o delle partecipazioni, sostenendo l’assenza di un’imposta proporzionale sulla cessione d’azienda.

• Art. 92 c.p.c.

  È stato applicato il principio della soccombenza per porre le spese del giudizio a carico dell’Agenzia delle Entrate.

Massime di principio

• Per riqualificare una cessione di quote come cessione d’azienda non è sufficiente esaminare isolatamente la sequenza formale degli atti: occorre valutarne gli effetti complessivi e la causa concreta.
• Il trasferimento di quote a familiari può essere interpretato come passaggio generazionale e liberalità, anziché come cessione d’azienda, quando l’obiettivo sostanziale è trasferire gratuitamente il controllo e il godimento dell’impresa senza monetizzazione.
• La mera scelta di una struttura societaria fiscalmente più conveniente non dimostra automaticamente abuso o elusione, soprattutto quando l’operazione è coerente con una finalità non lucrativa e di continuità familiare dell’impresa.
• La riqualificazione fiscale deve corrispondere alla realtà economica e giuridica finale: se il beneficiario acquisisce una partecipazione societaria e non direttamente un ramo d’azienda, la qualificazione come cessione d’azienda può risultare non corretta.
• In situazioni analoghe è importante documentare la liberalità, i rapporti familiari, l’assenza di corrispettivo e la finalità di passaggio generazionale, poiché tali elementi possono essere decisivi per sostenere l’applicazione dell’imposta fissa o del regime previsto per i trasferimenti gratuiti.
• La decisione riguarda una specifica fattispecie e non esclude che, in presenza di corrispettivi occulti, soggetti terzi beneficiari o finalità prevalentemente fiscali, l’Amministrazione possa legittimamente procedere a una diversa qualificazione.