Circolare numero 20 del 28-1-1997

Contributo del 15% su accantonamenti per previdenza e assistenza integrative

La circolare illustra la disciplina introdotta dall’art. 1, commi 193, 194 e 195, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, in attuazione della sentenza della Corte costituzionale n. 421/1995. L’intervento normativo riguarda gli accantonamenti e le contribuzioni destinati a casse, fondi, gestioni o forme assicurative per prestazioni integrative previdenziali o assistenziali previste da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali.

Quadro normativo e finalità dell’intervento

La pronuncia costituzionale aveva censurato la disciplina previgente nella parte in cui escludeva tali somme dall’imponibile contributivo senza prevedere una compensazione per i periodi pregressi. La legge n. 662/1996 interviene quindi con una duplice finalità:

• confermare l’esclusione dall’ordinaria contribuzione previdenziale e assistenziale per gli accantonamenti e le contribuzioni destinati a prestazioni integrative;
• introdurre, per il passato, un contributo speciale a carico dei datori di lavoro, limitato al periodo 1 settembre 1985 - 30 giugno 1991.

Comma 193: esclusione dall’imponibile e retroattività

Il comma 193 sostituisce il comma 1 dell’art. 9-bis del D.L. n. 103/1991, ribadendo che dalla retribuzione imponibile ex art. 12 della legge n. 153/1969 sono escluse le contribuzioni e le somme versate o accantonate, anche tramite mancata trattenuta al lavoratore, a finanziamento di casse, fondi, gestioni o forme assicurative previste da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali.

La disposizione:

• si applica anche ai periodi precedenti l’entrata in vigore della legge di conversione del D.L. n. 103/1991;
• fa salvi i versamenti contributivi già effettuati anteriormente al 16 giugno 1991;
• supera le pretese creditorie relative alla contribuzione ordinaria che erano state avanzate a seguito della sentenza della Corte costituzionale.

La circolare richiama, per l’individuazione dell’ambito soggettivo e oggettivo, la precedente circolare INPS n. 161 del 20 giugno 1991.

Comma 194: contributo speciale del 15% e modalità di versamento

Per il periodo contributivo dal 1 settembre 1985 al 30 giugno 1991, i datori di lavoro che non abbiano versato i contributi ordinari su tali accantonamenti devono corrispondere un contributo del 15% sulle somme interessate.

Il contributo:

• si applica agli accantonamenti a casse, fondi, gestioni o forme assicurative e ai premi per polizze assicurative richiamati dalla circolare n. 161/1991;
• non comprende gli importi già assoggettati a contribuzione ordinaria e convalidati ai sensi del comma 193;
• è dovuto anche sui premi relativi a polizze contro rischi professionali ed extraprofessionali, salvo la parte già soggetta a ordinaria contribuzione per il rischio extraprofessionale;
• è devoluto alle gestioni pensionistiche di iscrizione del lavoratore;
• ha natura speciale e non incrementa la posizione assicurativa individuale.

Il pagamento deve avvenire in 18 rate bimestrali consecutive di uguale importo, senza oneri accessori. La prima rata scade il 20 del mese successivo all’entrata in vigore della legge; è comunque ammesso il versamento dell’intero importo in unica soluzione, quando l’esiguità del debito lo renda conveniente.

In caso di cessazione dell’azienda durante la rateizzazione:

• le rate residue devono essere pagate in unica soluzione;
• se cessa solo una filiale o unità produttiva, il versamento può proseguire presso altra sede INPS competente, previa comunicazione e scambio di documentazione tra le sedi;
• le aziende già cessate devono pagare in unica soluzione entro il termine previsto per la prima rata.

La circolare precisa inoltre che il contributo può essere imputato in parti uguali al conto economico degli esercizi nei quali maturano le rate.

Comma 195: esclusione per il Fondo nazionale di previdenza delle imprese di spedizione e agenzie marittime

Il comma 195 esclude espressamente dall’applicazione del contributo del 15% i contributi versati dal 1 settembre 1985 al 30 giugno 1991 al Fondo nazionale di previdenza per gli impiegati delle imprese di spedizione e delle agenzie marittime.

Per tale Fondo resta ferma, per i versamenti successivi al 30 giugno 1991, l’applicazione del contributo di solidarietà del 10% previsto dall’art. 9-bis, comma 2, del D.L. n. 103/1991 e confermato dall’art. 12 del D.Lgs. n. 124/1993.

Adempimenti delle sedi INPS

Le sedi INPS, al ricevimento della denuncia del debito da parte dell’azienda, devono attribuire alle posizioni aziendali il codice di autorizzazione "6J", corrispondente al versamento rateale del contributo del 15% ex art. 1, comma 194, L. n. 662/1996.

Devono inoltre istituire una specifica evidenza per conservare:

• i moduli di denuncia del debito complessivo;
• le liste generate dalla procedura di controllo delle denunce DM10/2, con evidenza dei codici e degli importi versati a titolo di contribuzione.

Compilazione del mod. DM10/2

I datori di lavoro devono esporre la rata dovuta in uno dei righi in bianco dei quadri B-C del mod. DM10/2, usando i codici di nuova istituzione:

• "M902" per il versamento rateale del contributo dovuto sugli accantonamenti presso fondi, casse e gestioni;
• "M903" per il versamento in unica soluzione dello stesso contributo;
• "M912" per il versamento rateale del contributo dovuto sulle polizze assicurative;
• "M913" per il versamento in unica soluzione del contributo sulle polizze assicurative.

In ogni caso, non devono essere compilate le caselle relative a numero dipendenti, numero giornate e retribuzioni.

Se la prima rata viene versata oltre il termine del 20 febbraio 1997, l’azienda deve adeguarsi alle nuove disposizioni entro il giorno 20 del terzo mese successivo all’emanazione della circolare e maggiorare la prima rata degli interessi legali al 5% calcolati dal 21 febbraio 1997 fino alla data del pagamento. In tal caso si utilizzano i codici:

• "M904" e "M914" per indicare la rata arretrata, rispettivamente per fondi/casse/gestioni e per polizze assicurative;
• "Q900" per gli oneri accessori relativi agli interessi.

Allegato operativo

L’allegato alla circolare contiene un fac-simile di comunicazione alla sede INPS competente, da utilizzare per dichiarare:

• l’ammontare degli accantonamenti a casse, fondi, gestioni o forme assicurative;
• l’ammontare dei premi pagati per polizze previste da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali;
• il totale della contribuzione dovuta pari al 15%;
• l’importo unitario delle 18 rate bimestrali.

L’allegato prevede inoltre la possibilità di indicare eventuali comunicazioni, con la precisazione che, per alcune categorie di iscritti, deve essere specificato il fondo di appartenenza, tra cui Fondo Elettrici, Fondo Telefonici, Fondo Volo, ex Fondo Autoferrotranvieri, Gestione Speciale Enti Pubblici Crediti e Fondo abolite imposte di consumo.