Circolare numero 03 del 28-01-1997 enpals

Contributi su forme di previdenza e assistenza integrativa e sanatoria rateale ex legge 662/1996

La circolare ricostruisce il regime contributivo applicabile alle somme versate o accantonate per casse, fondi, gestioni o forme assicurative aventi finalità previdenziali o assistenziali previste da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali. Vengono confermati l’esclusione dalla retribuzione imponibile e, per specifici periodi, il meccanismo del contributo di solidarietà, nonché la disciplina speciale di regolarizzazione introdotta dalla legge 23 dicembre 1996, n. 662.

Quadro normativo di riferimento

L’art. 9-bis del D.L. 29 marzo 1991, n. 103, convertito dalla legge 1° giugno 1991, n. 166, aveva già chiarito che non concorrono alla base imponibile contributiva le contribuzioni e le somme versate o accantonate, anche tramite mancata trattenuta da parte del datore di lavoro, per finanziare forme integrative di previdenza e assistenza a favore del lavoratore e dei familiari. Per tali importi, dal periodo di paga successivo all’entrata in vigore della legge di conversione, è dovuto un contributo di solidarietà nella misura del 10% a carico esclusivo del datore di lavoro, da destinare alle gestioni pensionistiche di legge cui i lavoratori sono iscritti.

La circolare richiama inoltre la sentenza della Corte costituzionale n. 421 dell’8 settembre 1995, che ha escluso la natura interpretativa dell’art. 9-bis del D.L. 103/1991, qualificandolo come norma innovativa e non retroattiva. In conseguenza di tale orientamento, la legge 23 dicembre 1996, n. 662, art. 1, commi 193 e 194, ha riscritto la disciplina e introdotto una specifica sanatoria per il passato.

Esclusione dalla base imponibile e contributo di solidarietà

Secondo la disciplina confermata dalla legge 662/1996, dalla retribuzione imponibile di cui all’art. 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153, sono escluse le contribuzioni e le somme:

• versate o accantonate a finanziamento di casse, fondi, gestioni o forme assicurative;
• previste da contratti collettivi, accordi o regolamenti aziendali;
• destinate a prestazioni integrative previdenziali o assistenziali a favore del lavoratore e dei suoi familiari;
• erogate nel corso del rapporto o dopo la sua cessazione.

La circolare precisa che questa esclusione opera anche per i periodi precedenti la data di entrata in vigore della legge di conversione del D.L. 103/1991, pur conservando validità i versamenti contributivi già effettuati anteriormente a tale data. Rimane fermo, per i periodi successivi al 2 giugno 1991, il contributo di solidarietà del 10% a carico del datore di lavoro.

Sanatoria per il periodo 1° settembre 1985 - 30 giugno 1991

La legge 662/1996 ha previsto, in deroga alla riduzione dei termini prescrizionali introdotta dalla legge 8 agosto 1995, n. 335, una disciplina speciale per il periodo contributivo compreso tra il 1° settembre 1985 e il 30 giugno 1991. I datori di lavoro che non abbiano versato i contributi di previdenza e assistenza sociale sulle somme destinate alle forme integrative devono:

• pagare un contributo del 15% sulle contribuzioni e somme versate o accantonate;
• destinare tale importo alle gestioni pensionistiche di iscrizione del lavoratore;
• corrispondere il dovuto senza oneri accessori;
• regolarizzare il debito in 18 rate bimestrali consecutive di uguale importo.

La prima rata scade il 20 febbraio 1997, cioè il 20 del mese successivo all’entrata in vigore della legge 662/1996; le rate successive scadono ogni due mesi. Se la scadenza coincide con un giorno festivo, il termine slitta al primo giorno non festivo successivo. Inoltre, se durante la rateizzazione interviene la cessazione dell’azienda, le rate residue devono essere saldate in un’unica soluzione.

Istruzioni operative e adempimenti

Per la gestione operativa, la circolare conferma che il contributo di solidarietà del 10% resta esposto nei modelli di denuncia mensile 031/R con il codice causale 026 nel quadro C.

Per usufruire della sanatoria relativa al periodo 1° settembre 1985 - 30 giugno 1991, i soggetti interessati devono:

• presentare apposita domanda entro il 20 febbraio 1997, secondo il fac-simile allegato;
• indicare nelle denunce mensili (mod. 031/R), a partire da quelle del mese di gennaio 1997 e poi nei mesi successivi secondo la periodicità bimestrale delle rate, i dati della rata in scadenza;
• riportare distintamente l’importo della rata, il periodo di riferimento compreso nel range 1° settembre 1985 - 30 giugno 1991 e il nuovo codice causale 030 nel quadro C.

La circolare evidenzia che la domanda e le denunce devono consentire di collegare ogni rata al relativo periodo contributivo e alla gestione interessata.

Contenuto della domanda di regolarizzazione

Il modello di domanda allegato richiede l’indicazione del legale rappresentante e dei dati dell’impresa, della sede legale e delle eventuali gestioni o attività interessate. Per ciascuna di esse devono essere indicati:

• denominazione e indirizzo;
• matricole ENPALS, INPS e INAIL;
• importi del debito contributivo;
• periodi di riferimento;
• debito totale.

La domanda contiene anche una dichiarazione espressa di consapevolezza che:

• il termine di presentazione è il 20 febbraio 1997;
• il mancato pagamento delle rate alle scadenze previste comporta la decadenza dal beneficio;
• in caso di cessazione dell’impresa nel corso della rateizzazione, le rate residue vanno saldate immediatamente in unica soluzione.

Ambito soggettivo ed effetti della disciplina

Il contributo di cui si tratta riguarda esclusivamente la quota a carico del datore di lavoro e non incide sulla quota a carico del lavoratore. La circolare, nel complesso, chiarisce quindi due regimi distinti: da un lato il contributo di solidarietà ordinario del 10% per le somme destinate a forme integrative dopo il 2 giugno 1991; dall’altro la sanatoria del 15% per il pregresso 1° settembre 1985 - 30 giugno 1991, con possibilità di pagamento dilazionato e adempimenti specifici in sede di denuncia mensile.