Risposta n. 633 del 31/12/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente rileva che l'operazione rientra nella disciplina della direttiva 2009/133/CE e degli articoli 178-179 TUIR, invocando la neutralità fiscale per il conferimento intra‑comunitario e la neutralità anche per l'assegnazione delle azioni ricevute; inoltre ritiene applicabile l'imposta di registro in misura fissa e non l'IVA
Conferimento dell'intera azienda di una stabile organizzazione in Italia di un soggetto non residente a favore di un soggetto non residente - trattamento IRES, IVA e imposta di registro
Il quesito
ALFA (non residente) tramite la sua stabile organizzazione in Italia (ALFA ITA PE) intende conferire l'intera azienda italiana a BETA (non residente UE) in cambio di azioni; si chiede se il conferimento e l'assegnazione delle azioni siano neutri ai fini delle imposte dirette e se l'operazione sia soggetta all'imposta di registro in misura fissa essendo esclusa dall'IVA
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che il conferimento rientra nella disciplina comunitaria e negli articoli del TUIR applicabili (art.176 e richiamo tramite artt.178-179) e che, in linea di principio, i beni dell'azienda trasferiti e mantenuti in Italia confluiscono nella stabile organizzazione conferitaria senza realizzo di plusvalenze/minusvalenze. Tuttavia, le partecipazioni ricevute devono essere iscritte nella contabilità della stabile organizzazione conferente e, se le azioni sono assegnate direttamente alla casa madre o viene meno la connessione funzionale (come nell'ipotesi prospettata), il realizzo delle azioni può dare luogo a imposizione diretta. Sul piano IVA il conferimento è escluso dal campo IVA (art.2, c.3, lett. b DPR 633/72) con obblighi di rettifica IVA per i beni ammortizzabili; l'imposta di registro è dovuta e si applica nella misura fissa prevista dalla Tariffa (art.4, parte I, lett. b). Restano riservate le valutazioni di fatto circa l'effettiva esistenza e qualificazione della stabile organizzazione e dell'azienda.
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