Sentenza del 25/03/2019 n. 569 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento poiché l'Amministrazione aveva utilizzato, come elemento determinante della pretesa tributaria, un processo verbale di constatazione (PVC) formato nei confronti di un soggetto terzo senza allegarlo integralmente all'avviso. La contestazione riguardava anche l'esigenza di garantire al contribuente una piena conoscenza degli elementi posti a fondamento dell'accertamento, soprattutto quando le risultanze del PVC consentono il raddoppio dei termini ordinari di accertamento.

La decisione

La sentenza ha stabilito che il PVC redatto nei confronti di un terzo, quando risulta determinante per l'accertamento notificato al contribuente, deve essere allegato all'avviso nella sua integralità. L'obbligo di allegazione integrale assume particolare rilievo nei casi in cui le risultanze del verbale determinino il raddoppio dei termini di accertamento, poiché il contribuente deve poter verificare compiutamente i presupposti della pretesa fiscale e difendersi in modo effettivo. Ne consegue l'illegittimità dell'accertamento qualora tale documento non sia stato integralmente allegato o comunque non sia stato previamente e adeguatamente portato a conoscenza del contribuente.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione e allegazione degli atti richiamati nell'avviso di accertamento

  Quando l'Amministrazione fonda l'accertamento su un atto formato nei confronti di un soggetto terzo e tale atto è determinante per la pretesa, deve consentirne al destinatario la conoscenza integrale, normalmente mediante allegazione all'avviso.

• Disciplina del raddoppio dei termini di accertamento

  Se il PVC contiene elementi utilizzati per giustificare il raddoppio dei termini, l'esigenza di conoscenza completa da parte del contribuente è rafforzata; non è sufficiente un richiamo generico o la riproduzione solo parziale delle risultanze.

• Principio del contraddittorio e del diritto di difesa

  Il contribuente deve poter conoscere tutti gli elementi essenziali utilizzati dall'Amministrazione per fondare la pretesa, così da poter contestare sia il merito dell'accertamento sia l'applicazione dei termini ampliati.

Massime di principio

• Se un avviso di accertamento richiama un PVC o un altro documento formato nei confronti di un terzo, il documento deve essere allegato integralmente quando costituisce il fondamento sostanziale della pretesa.
• Un semplice richiamo al contenuto del documento, senza consentire al contribuente di esaminarlo nella sua interezza, può compromettere la validità della motivazione dell'accertamento.
• L'obbligo di allegazione è particolarmente rigoroso quando il documento richiamato serve a giustificare il raddoppio dei termini di accertamento.
• La conoscenza effettiva del documento può rilevare solo se dimostrata e tempestiva; in mancanza, il contribuente può eccepire la lesione del diritto di difesa.
• Nelle controversie analoghe occorre verificare se il documento esterno sia stato integralmente allegato, se fosse già noto al contribuente e se l'avviso ne abbia utilizzato elementi essenziali per quantificare la pretesa o ampliare i termini di accertamento.