Sentenza del 05/12/2018 n. 31404 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva rettificato la plusvalenza derivante dalla cessione delle quote societarie, ritenendo che il corrispettivo effettivamente conseguito da O.N. fosse pari a Euro 1.808.000, valore dell'immobile appartenente alla società, e non ai soli Euro 76.000 formalmente indicati per la cessione delle quote. La differenza, pari a Euro 1.732.000, era stata assoggettata a imposta sostitutiva con aliquota del 27%. Il contribuente sosteneva invece di avere percepito soltanto Euro 76.000 e che la somma di Euro 1.182.447 fosse stata incassata dai genitori, soci accomandatari, come restituzione di finanziamenti soci. Contestava inoltre la mancata applicazione dell'aliquota del 4% prevista dalla legge di rivalutazione delle partecipazioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto inammissibili o infondati i motivi relativi alla ricostruzione del corrispettivo e alla deducibilità dei finanziamenti soci, confermando che i giudici di merito avevano legittimamente desunto, sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti, che l'intero corrispettivo fosse stato conseguito da O.N., anche tramite i genitori interposti, e che i finanziamenti soci non fossero adeguatamente documentati. È stata invece accolta la censura relativa all'aliquota: trattandosi dell'imposta sostitutiva prevista dalla L. n. 448 del 2001, art. 5, l'aliquota applicabile era del 4% e non del 27%. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale del Trentino, in diversa composizione, per il ricalcolo dell'imposta secondo tale aliquota e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 81 e 82

  Le plusvalenze sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito e il costo o valore di acquisto assoggettato a tassazione.

  La plusvalenza derivante dalla cessione di partecipazioni deve essere calcolata confrontando il corrispettivo effettivamente percepito con il valore fiscalmente riconosciuto della partecipazione.

• Legge n. 448 del 2001, art. 5

  Può essere assunto, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore della frazione del patrimonio netto determinato sulla base di una perizia giurata di stima; l'imposta sostitutiva è pari al 4% per le partecipazioni qualificate.

  Quando il contribuente utilizza la rivalutazione della partecipazione mediante perizia giurata, la relativa imposta sostitutiva deve essere applicata nella misura prevista dalla norma, pari al 4% per le partecipazioni qualificate, anche se la plusvalenza viene accertata in misura superiore a quella dichiarata.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37, comma 3

  Le somme formalmente corrisposte a soggetti diversi dal contribuente possono essere imputate a quest'ultimo quando il giudice accerti che tali soggetti sono stati utilizzati come meri interposti e che il beneficiario sostanziale era il contribuente.

• Codice civile, artt. 2697, 2727 e 2729

  L'onere della prova grava sulla parte che intende far valere il fatto; le presunzioni devono fondarsi su elementi gravi, precisi e concordanti. La Cassazione non può sostituire la propria valutazione a quella del giudice di merito, salvo errori nell'applicazione dei criteri giuridici delle presunzioni.

• Codice civile, art. 2424

  I debiti costituiscono componenti del passivo patrimoniale, ma ai fini fiscali non possono essere valorizzati se risultano privi di adeguata documentazione o riferibilità all'attività sociale.

• Codice civile, art. 2220

  L'eventuale scadenza dell'obbligo ordinario di conservazione delle scritture contabili non esonera il contribuente dal conservare la documentazione necessaria a dimostrare elementi fiscalmente rilevanti finché permane il potere di accertamento dell'Amministrazione.

Massime di principio

• In una cessione di partecipazioni, l'Amministrazione finanziaria può ricostruire il corrispettivo effettivo sulla base di presunzioni, anche quando una parte dei pagamenti risulta formalmente effettuata a favore di soggetti diversi dal cedente.
• Pagamenti separati e rapporti familiari tra cedente e beneficiari possono costituire elementi presuntivi di interposizione, soprattutto se l'operazione economica appare incoerente con la struttura proprietaria e contrattuale.
• I debiti o finanziamenti soci incidono sul patrimonio netto fiscalmente rilevante solo se effettivi, inerenti e adeguatamente documentati; la loro semplice indicazione contabile o peritale non è sufficiente.
• Nel ricorso per cassazione non è consentito chiedere una nuova valutazione delle prove: occorre dimostrare un errore nell'interpretazione o nell'applicazione della norma, oppure la violazione dei criteri legali sulle presunzioni.
• L'utilizzo della rivalutazione delle partecipazioni mediante perizia giurata comporta l'applicazione dell'imposta sostitutiva prevista dalla disciplina speciale; nel caso esaminato, l'aliquota corretta era il 4% e non quella ordinaria del 27%.