Sentenza del 20/01/2022 n. 1685 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia ha notificato per gli anni 2005 e 2006 avvisi di accertamento per Iva non versata ritenendo imponibili le prestazioni di servizio rese in esecuzione della clausola di delega nei contratti di coassicurazione; la ricorrente ha impugnato gli avvisi sostenendo che tali prestazioni rientrano nell'esenzione di cui all'art.10 del D.P.R. 633/1972 e facendo valere anche l'efficacia di una precedente sentenza passata in giudicato su altro avviso/annualità.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che la sentenza passata in giudicato relativa ad altra annualità non fosse automaticamente vincolante: il giudicato esterno può valere solo per elementi durevoli nel tempo o fatti con efficacia pluriennale e non per qualificazioni suscettibili di variare annualmente, e inoltre non risultava provata l'identità del contratto. Ha confermato che le prestazioni svolte in virtù della clausola di delega nella coassicurazione non sono operazioni assicurative esenti ai sensi dell'art.10 DPR 633/1972 (secondo consolidata giurisprudenza nazionale e comunitaria) perché non hanno natura assicurativa né rilevano come prestazioni accessorie rilevanti. Ha altresì ritenuto legittima l'irrogazione delle sanzioni: grava sul contribuente la prova dell'assenza di colpa e la formazione del giudicato successiva al periodo accertato non escludeva la responsabilità. Per questi motivi il ricorso è stato respinto e le spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 10

  art. 10, comma 1 (esenzioni IVA relative a operazioni assicurative)

  L'esenzione IVA per operazioni assicurative non si estende, secondo la Corte, alle prestazioni svolte in esecuzione della clausola di delega in coassicurazione quando tali prestazioni non abbiano natura assicurativa né siano accessory nel senso specifico richiesto dalla norma.

• Direttiva 77/388/CEE (disciplinante l'IVA)

  Usata come riferimento per interpretare la nozione di operazione assicurativa nell'ordinamento comunitario; tuttavia la Corte ha richiamato la giurisprudenza comunitaria che permette di escludere l'esenzione per determinate prestazioni di gestione in coassicurazione.

• Causa C-472/03 (Corte di Giustizia)

  Rilevata dalla giurisprudenza come richiamo alla nozione di attività assicurativa: la decisione sottolinea che occorre verificare il contenuto materiale dell'attività e che la clausola di delega non trasforma rapporti distinti in un'unica operazione assicurativa esente.

• Sentenza Corte di Giustizia C-424/19 (16 luglio 2020)

  Stabilisce che l'autorità della cosa giudicata non può impedire la riesamina in un diverso esercizio fiscale se ciò ostacolerebbe la corretta applicazione del diritto UE; pertanto una sentenza passata in giudicato non può automaticamente vincolare per annualità diverse quando sia necessario correggere un'errata interpretazione del diritto dell'Unione.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 5

  art. 5 (onere della prova sull'elemento soggettivo nelle sanzioni tributarie)

  L'art.5 attribuisce al contribuente l'onere di provare l'assenza assoluta di colpa per escludere le sanzioni; quindi la mera incertezza normativa non basta se non si dimostra l'errore inevitabile/incolpevole.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13

  art. 13, commi 1, 1-bis, 1-quater (contributo unificato e integrazioni)

  Richiamato per gli adempimenti processuali e per la determinazione del contributo unificato aggiuntivo eventualmente dovuto dalla ricorrente.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione richiamata

  es. Cass. n. 13916/2006, nn. 22941/2013, 1837/2014, 12763/2014, 4832/2015 e successive pronunce sul tema

  Principi consolidati: il giudicato relativo a un singolo periodo d'imposta non vincola automaticamente altri periodi; efficacia preclusiva limitata agli elementi durevoli o fatti con efficacia pluriennale; l'interpretazione giuridica non si trasforma automaticamente in giudicato esterno vincolante.

Massime di principio

• Una sentenza tributaria passata in giudicato relativa a un anno d'imposta non vincola automaticamente le controversie su annualità diverse: è vincolante solo per elementi di fatto o qualificazioni giuridiche aventi carattere durevole o pluriennale, oppure per fatti che per legge producono effetti su più periodi d'imposta.
• Per far valere il giudicato esterno il contribuente deve dimostrare l'identità degli elementi decisivi (es. stesso contratto, stessa fattispecie durevole); prove generiche o il mero riferimento a "stesso processo verbale" non sono sufficienti.
• Le prestazioni eseguite in forza della clausola di delega nella coassicurazione sono normalmente considerate prestazioni di servizi gestionali e non operazioni assicurative esenti ai sensi dell'art.10 DPR 633/1972, salvo che si dimostri che hanno contenuto materiale tipicamente assicurativo o che siano accessorie in senso stretto.
• La qualificazione del rapporto come mandato o altra forma contrattuale tra assicuratori non basta di per sé a far maturare l'esenzione IVA; occorre verificare la natura sostanziale della prestazione rispetto alla nozione di operazione assicurativa.
• L'onere di provare l'assenza di responsabilità soggettiva in ordine alle violazioni tributarie grava sul contribuente: l'errore deve essere inevitabile e incolpevole per escludere le sanzioni.
• Il principio dell'unità del diritto dell'Unione permette di riesaminare interpretazioni definitive che, se errate rispetto al diritto UE, non debbono estendersi indefinitamente ad altri anni d'imposta.