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Interpello

Risposta n. 25 del 29/01/2024

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Piani di stock option – First Time Adoption IAS/IFRS – rilevanza ai fini IRES e IRAP

Il quesito

La società ALFA, in occasione della transizione agli IAS/IFRS (FTA con data di transizione 01/01/2019 e primo bilancio IAS/IFRS 31/12/2021), ha rilevato: (i) rettifiche cumulative in sede di FTA imputate a patrimonio netto (circa Z euro) relative a costi IFRS 2 riferiti a esercizi precedenti; (ii) costi imputati a conto economico nell'esercizio 2021 in applicazione dell'IFRS 2 (circa J euro). Si chiede il trattamento fiscale IRES e IRAP di tali componenti (deducibilità, riclassificazione e rilevanza fiscale).

Soluzione prospettata dal contribuente

L'Istante sostiene che, in virtù del principio di derivazione rafforzata (art.83 TUIR) e dell'art.6 del Decreto IAS, sia i costi imputati in FTA a patrimonio netto (Z) sia i costi imputati a conto economico nel 2021 (J) devono essere considerati deducibili ai fini IRES nel 2021; propone di operare variazioni extracontabili in diminuzione per rendere deducibili le rettifiche FTA. Per l'IRAP, propone la riclassificazione nelle voci B7/B9 e la deducibilità secondo le regole IRAP vigenti.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia concorda che i costi rilevati a conto economico nel 2021 in conformità all'IFRS 2 (circa J euro) sono fiscalmente rilevanti e deducibili ai fini IRES nel 2021 secondo il principio di derivazione rafforzata (salva applicazione art.95, comma 5, per la parte relativa agli amministratori). Tuttavia, l'Agenzia nega la deducibilità delle differenze cumulative rilevate in sede di FTA e imputate a riserva patrimoniale (circa Z euro): si tratta di rettifiche comparative riferite a periodi precedenti e non di "operazioni pregresse" che possano essere dedotte in via extracontabile nel 2021. Quanto all'IRAP, i costi imputati a conto economico nel 2021 (classificati in B9) rilevano per la base imponibile nei limiti previsti dalla normativa IRAP (deducibilità limitata alla quota riferibile al personale dipendente a tempo indeterminato), mentre le rettifiche FTA (Z) non rilevano ai fini IRAP.

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