Sentenza del 07/06/2022 n. 2597 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

verifica della responsabilità per debiti fiscali relativi ad anni d'imposta anteriori alla scissione parziale e determinazione se tale responsabilità segua le regole delle obbligazioni civili (limitate in funzione delle quote di patrimonio trasferite) o sia disciplinata in modo autonomo e più gravoso dal diritto tributario

La decisione

la Corte ha ritenuto che, ai sensi dell'art. 173, comma 13, d.P.R. n. 917/1986 e dell'art. 15, comma 2, d.lgs. n. 472/1997, la responsabilità per i debiti fiscali antecedenti la scissione si estende non solo in forma di solidarietà ma anche in termini di illimitatezza a tutte le società partecipanti all'operazione, indipendentemente dalle quote di patrimonio attribuite o rimaste; rimangono in capo alla scissa e alla beneficiaria gli obblighi erariali diretti e sussiste il diritto di regresso nei confronti delle coobbligate. In sostanza la responsabilità tributaria è più ampia rispetto alla disciplina delle obbligazioni civili prevista dagli artt. 2506-bis e 2506-quater c.c.

Norme richiamate

• art. 173, comma 13, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  attribuisce responsabilità per debiti tributari antecedenti alla scissione alle società partecipanti; è stato interpretato come fondamento della responsabilità solidale e illimitata per le imposte dovute per periodi precedenti

• art. 15, comma 2, d.lgs. n. 472/1997

  conferma l'estensione della responsabilità per le somme dovute in caso di violazioni tributarie, confermando il regime più gravoso rispetto a quello delle obbligazioni civili

• art. 2506-bis, comma 2, c.c.

  norma del diritto societario che limita la responsabilità per obbligazioni civili in caso di scissione in proporzione alle quote di patrimonio trasferite; la sentenza distingue questa disciplina da quella tributaria

• art. 2506-quater, comma 3, c.c.

  ulteriore limite civilistico alla responsabilità per obbligazioni civili derivanti da scissione; anch'esso ritenuto non applicabile per ridurre la responsabilità tributaria antecedente

Massime di principio

• In una scissione parziale i debiti fiscali riferiti ad anni antecedenti non si limitano a seguire le regole civili di riparto del patrimonio: tutte le società coinvolte possono essere chiamate in via solidale e illimitata a rispondere verso l'Erario
• La scissa e la beneficiaria conservano obblighi diretti verso l'Erario, ma le altre partecipanti restano soggette a responsabilità erariale autonoma, con possibilità per le obbligate di esperire azioni di regresso fra loro
• Per le obbligazioni civili si applicano i limiti previsti dagli artt. 2506-bis e 2506-quater c.c., ma questi non attenuano la responsabilità tributaria antecedente alla scissione
• Prima di effettuare operazioni di scissione è essenziale effettuare una due diligence fiscale approfondita, prevedere garanzie/indennizzi contrattuali e valutare strumenti di assicurazione per rischi tributari
• Se si contesta un avviso di pagamento relativo a debiti antecedenti, la difesa del contribuente deve considerare sia la disciplina tributaria speciale sia i meccanismi di regresso intersoggettivi tra società partecipanti
• La prassi richiede attenzione alla documentazione dell'operazione e, se possibile, a richieste di interpello o chiarimenti anticipati per ridurre l'incertezza sul riparto di responsabilità