Cassazione Civile, Sentenza n. 34918/2021 del 17/11/2021

Esito

La controversia

Accertamento fiscale relativo all'anno 2005 a seguito di verifica G.d.F.: l'Ufficio contestava l'indebita detrazione dell'IVA relativa a servizi di manutenzione dell'aeroporto ritenuti non imponibili per difetto di territorialità (art. 9, comma 1, n. 6, DPR n. 633/1972) e, ai fini IRES, l'uso del metodo di ammortamento finanziario ex art. 104 TUIR invece dell'ammortamento tecnico, sostenendo l'assenza di una concessione amministrativa definitiva e del requisito della devolvibilità dei beni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale proposto dall'Agenzia delle Entrate e il ricorso incidentale di ABD. In sostanza: è stata ritenuta legittima la decisione della CTR di Bolzano che aveva qualificato i servizi di manutenzione come non imponibili ai fini IVA per difetto di territorialità; è stata altresì confermata la legittimità dell'applicazione dell'ammortamento finanziario da parte della società, avendo il giudice di merito accertato l'esistenza di una concessione provvisoria in vista di quella definitiva e l'uso di un periodo ventennale conforme alla prassi ENAC; riguardo alle sanzioni, la Corte ha ritenuto ammissibile la valutazione del giudice d'appello circa l'esistenza di incertezza normativa oggettiva, giustificando l'annullamento delle sanzioni. Inoltre la Corte ha escluso che le modifiche legislative successive (art. 1, comma 935, L. n. 205/2017 e relative interpretazioni) autorizzino la detrazione dell'IVA relativa a operazioni non imponibili: il diritto di detrazione non può operare per imposta non dovuta.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 9, comma 1, n. 6

  La norma è stata interpretata dal giudice di merito e confermata in Cassazione nel senso che i servizi relativi alla manutenzione degli impianti aeroportuali rientrano tra le operazioni non imponibili per difetto di territorialità, alla luce anche della prassi e della legge di interpretazione autentica.

• TUIR (D.P.R. n. 917/1986), artt. 102 e 104

  L'art. 104 (ammortamento finanziario) può trovare applicazione quando l'ammortamento è agganciato alla durata della concessione; la Corte ha ritenuto coerente l'uso del criterio finanziario per un periodo ventennale in presenza di una concessione provvisoria destinata a divenire definitiva.

• Codice della navigazione, art. 704 c. nav.

  Richiamato dall'Agenzia per contestare la durata massima delle concessioni; la Corte ha ritenuto irrilevante il richiamo al limite massimo (40 anni) rispetto alla valutazione, di merito, della durata applicata (20 anni) in coerenza con la prassi ENAC.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 6, comma 6

  La novella (L. n. 205/2017 e successivi interventi) che attribuisce al cessionario il diritto di detrazione in caso di imposta erroneamente versata dal cedente non opera nei casi di imposta non dovuta (operazioni non imponibili). La Corte ha ribadito che tale disposizione, salvo specifiche condizioni e ambiti di retroattività indicati dal legislatore, non consente di trasformare in detraibile un'IVA non dovuta.

• Legge n. 90/1990, art. 3, comma 13 (legge di interpretazione autentica)

  Usata come elemento 'fatto-indice' a sostegno dell'esistenza di incertezza normativa circa la qualificazione dei servizi aeroportuali, contribuendo a giustificare l'annullamento delle sanzioni per obiettiva incertezza.

• D.L. n. 83/2012, art. 54 (conv. L. n. 134/2012) - modifica art. 360 c.p.c.

  Richiamato per motivare l'inammissibilità di censure motivate secondo il testo previgente dell'art. 360 c.p.c.; la Corte ha ritenuto applicabile il testo novellato essendo la sentenza d'appello successiva all'entrata in vigore della modifica.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Norma processuale richiamata in relazione all'applicabilità di un contributo unificato aggiuntivo per il ricorso incidentale proposto dopo una certa data; la Corte ne dà atto in sentenza.

Massime di principio

• Permesso temporaneo con vincolo di gestione o manutenzione può essere considerato concessione provvisoria: se il giudice di merito accerta l'effettiva prospettiva di concessione definitiva e la devolvibilità futura dei beni, l'ammortamento finanziario agganciato alla durata della concessione può essere legittimo.
• Il diritto alla detrazione IVA non opera quando l'imposta non è dovuta (operazione non imponibile). Le modifiche legislative che attribuiscono detraibilità al cessionario per imposta indebitamente versata si applicano nei limiti e nei casi previsti dalla legge (principalmente errori di aliquota o versamento superiore), non per trasformare in detraibile un'imposta che non sussiste.
• La sussistenza di "incertezza normativa oggettiva" può giustificare l'esclusione o la riduzione delle sanzioni amministrative: il giudice valuta la presenza di "fatti-indice" (prassi contrastanti, interpretazioni diverse, mancanza di precedenti) e ciò costituisce valutazione di merito ammessa in sede di legittimità solo per vizio motivazionale.
• Le norme sopravvenute (ius superveniens) non si applicano automaticamente a processi pendenti salvo che il legislatore abbia espresso retroattività o tali modifiche siano compatibili con principi di favore; occorre verificare la portata della novella e i limiti indicati dalla giurisprudenza.
• Censure di motivazione in cassazione devono rispettare il nuovo testo dell'art. 360 c.p.c. (post-2012): manca di ammissibilità il vizio motivazionale generico se non indicati in modo specifico i fatti decisivi omessi o non esaminati.