Circolare numero 87 del 26-5-2004

Assegno per il nucleo familiare e perdite da partecipazione a società di persone

La circolare fornisce un chiarimento sulla determinazione del reddito complessivo di uno dei componenti del nucleo familiare ai fini della concessione dell’assegno per il nucleo familiare, con specifico riferimento alle perdite di esercizio derivanti dalla partecipazione a società di persone. Il documento distingue in modo netto tra imprese in contabilità ordinaria e imprese in contabilità semplificata, alla luce della disciplina introdotta dal D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito nella legge 22 marzo 1995, n. 85.

Quesito affrontato

L’Istituto segnala di aver ricevuto numerosi quesiti sulla possibilità di sottrarre dal reddito di lavoro dipendente di un componente del nucleo familiare le perdite di esercizio prodotte dalla partecipazione a una società di persone. Il chiarimento riguarda l’impatto di tali perdite sul reddito complessivo rilevante per l’assegno familiare.

Riferimento normativo

Il documento richiama l’art. 29 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, che ha modificato l’art. 8, commi 1 e 3, del T.U.I.R. In base a tale modifica, il trattamento fiscale delle perdite di esercizio delle società di persone è diverso a seconda del regime contabile adottato dall’impresa.

Perdite in contabilità ordinaria

Per le imprese in regime di contabilità ordinaria, la circolare precisa che non è più possibile detrarre le perdite di esercizio dal reddito complessivo inteso in senso fiscale. Tali perdite possono essere portate in diminuzione soltanto dai redditi derivanti dalle attività cui si riferiscono, e non più dalla somma complessiva dei redditi del soggetto.

Ai fini dell’assegno per il nucleo familiare, ciò comporta che:

• non è più consentito detrarre dal reddito di lavoro dipendente le perdite derivanti dalla partecipazione a società di persone in contabilità ordinaria;
• la regola vale anche per le società che abbiano optato per tale regime contabile.

Perdite in contabilità semplificata

Diverso è il trattamento delle imprese in contabilità semplificata. Le perdite derivanti da tale regime possono ancora essere portate in detrazione dal reddito complessivo, ma solo nell’anno in cui sono prodotte. Pertanto, per l’assegno per il nucleo familiare, il lavoratore che dichiara una perdita di esercizio derivante dalla partecipazione a una società in contabilità semplificata può sottrarla algebricamente dal proprio reddito da lavoro dipendente.

Superamento di precedenti indicazioni

La circolare conclude affermando che devono ritenersi superate le indicazioni fornite dalla circolare n. 190 del 22 luglio 1992, al punto 1.1, nella parte incompatibile con il nuovo orientamento interpretativo.