Sentenza del 07/06/2022 n. 2622 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha eccepito che, ai sensi dell'art. 12, comma 7, della L. 212/2000 (Statuto del Contribuente), l'Amministrazione aveva l'obbligo di valutare le memorie difensive depositate nel termine di 60 giorni nell'ambito del procedimento di accertamento (verbale di constatazione - P.V.C.). È stata lamentata l'omissione di detta valutazione, con conseguente illegittimità dell'atto impositivo successivamente emesso.

La decisione

Il giudice ha ritenuto fondato il motivo: l'Amministrazione non ha dato valutazione endoprocedimentale alle memorie difensive depositate entro il termine previsto, violando l'art. 12, comma 7, L. 212/2000. Per tale omissione è stata dichiarata la nullità dell'atto impositivo successivo. La decisione si allinea alla giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 29487/2018) che sancisce l'obbligo di valutazione e la conseguente nullità in caso di omissione.

Norme richiamate

• L. 212/2000 (Statuto del Contribuente), art. 12, comma 7

  Imposta l'obbligo per l'Amministrazione finanziaria di valutare, nel corso dell'accertamento e prima dell'adozione dell'atto impositivo, le memorie difensive depositate dal contribuente entro il termine di 60 giorni; l'omissione di tale valutazione comporta vizio formale dell'atto.

• Cass. n. 29487/2018

  Giurisprudenza di legittimità che ha affermato che la mancata valutazione endoprocedimentale delle memorie al P.V.C. costituisce vizio insanabile dell'atto impositivo e determina la sua nullità.

Massime di principio

• Il diritto al contraddittorio endoprocedimentale previsto dall'art. 12, comma 7, L. 212/2000 è vincolante: le memorie depositate entro 60 giorni devono essere valutate dall'Amministrazione prima di adottare l'atto impositivo.
• L'omissione di una valutazione effettiva e documentabile delle memorie comporta la nullità dell'atto impositivo anche se il contenuto sostanziale dell'atto fosse corretto.
• Per essere valida la valutazione dovrebbe risultare dagli atti: l'Amministrazione deve dar conto, con elemento probatorio o motivazione, di aver esaminato e preso posizione sulle obiezioni del contribuente.
• Il contribuente deve depositare memorie entro il termine dei 60 giorni e conservare prova del deposito; in caso di omessa valutazione è opportuno eccepire la nullità nel processo tributario.
• L'Amministrazione, per evitare la nullità, dovrebbe registrare e motivare l'esame delle memorie nel fascicolo e, se necessario, provvedere a nuovo atto con corretto svolgimento del contraddittorio.
• In situazioni analoghe il giudice tende a tutelare il diritto della parte al contraddittorio formale: la regolarità procedimentale è requisito essenziale dell'atto impositivo.