Circolare n. 12 del 12/05/2020

Requisiti per la non imponibilità delle cessioni intracomunitarie

Per qualificare una cessione come non imponibile devono concorrere: onerosità, trasferimento di proprietà o altro diritto reale, status VAT del cedente e del cessionario, e l'effettiva movimentazione dei beni verso un altro Stato membro.

Prassi nazionale e documenti ritenuti idonei

Prima dell'art. 45-bis, l'Agenzia aveva ammesso come prove il CMR (cartaceo/elettronico), un insieme di documenti equivalenti (con firme delle parti), DDT, fatture di trasporto, documentazione bancaria, contratti e elenchi Intrastat; la documentazione deve identificare chiaramente cedente, vettore e cessionario e il collegamento con le fatture.

Introduzione della presunzione relativa (art. 45-bis)

Il Regolamento introduce una presunzione che i beni siano stati spediti/trasportati in altro Stato membro se il contribuente possiede la documentazione prevista: la norma disciplina due ipotesi distinte a seconda che il trasporto sia effettuato dal venditore/terzi per suo conto o dall'acquirente/terzi per conto dell'acquirente.

Presunzione quando il venditore/terzi effettuano il trasporto (lettera a)

Il venditore deve dichiarare che i beni sono stati spediti/trasportati e produrre almeno due documenti non contraddittori provenienti da parti indipendenti (es. CMR firmato, polizza di carico, fattura dello spedizioniere). In alternativa è ammessa una combinazione documento di trasporto + documento di tipo assicurativo, bancario, ufficiale o di deposito nel Paese di destinazione.

Presunzione quando l'acquirente/terzi effettuano il trasporto (lettera b)

L'acquirente deve fornire al venditore, entro il 10° giorno del mese successivo alla cessione, una dichiarazione scritta contenente dati identificativi, quantità, natura dei beni, data/luogo di arrivo e persona che li ha ricevuti; detta dichiarazione va integrata con almeno due documenti di trasporto o con documenti equivalenti previsti dall'art. 45-bis.

Limitazioni e inapplicabilità della presunzione

La presunzione non si applica se il trasporto è effettuato dal cedente o dal cessionario senza l'intervento di parti terze indipendenti. Non si considerano "indipendenti" parti con stretti legami giuridici, proprietari, finanziari o di controllo (es. casa madre e stabile organizzazione).

Facoltà dell'Amministrazione di superare la presunzione

L'Amministrazione può contestare la presunzione se dispone di elementi che dimostrano che il trasporto non è avvenuto (merce ancora in magazzino, distruzione) o se i documenti prodotti contengono informazioni false o inesatte; in assenza della documentazione prevista la prova può comunque essere fornita con altri elementi oggettivi valutati caso per caso.

Compatibilità con la prassi nazionale e retroattività

La presunzione può essere riconosciuta anche per operazioni ante 1° gennaio 2020 se la documentazione è integralmente conforme; quando la presunzione non opera, resta applicabile la prassi nazionale anteriore, soggetta alla valutazione caso per caso da parte dell'Amministrazione.