Risposta n. 91 del 31/03/2026
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeI contribuenti sostengono che le indicazioni della risoluzione n.38/E/2012 restano applicabili: la conferitaria può effettuare aumenti di capitale e iscrizioni di riserva sovrapprezzo di importo differente per ciascun conferente per indurre neutralità fiscale; e che, in caso di partecipazioni stratificate, si possa fare riferimento al valore fiscale complessivo della partecipazione conferita.
Scambio di partecipazioni mediante conferimento ai sensi dell'art. 177, co. 2, TUIR; acquisizione di partecipazioni in momenti diversi; sovrapprezzi differenziati per ciascun conferente
Il quesito
1) Se, alla luce delle modifiche del d.lgs. n.192/2024, sia ancora possibile operare conferimenti con sovrapprezzi differenziati per ciascun conferente per ottenere la neutralità fiscale indotta (risol. 38/E/2012). 2) Se, nel caso di partecipazioni stratificate (acquisite in momenti diversi), il valore fiscalmente riconosciuto possa essere considerato nel suo ammontare complessivo ai fini della determinazione del realizzo controllato.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che il regime a realizzo controllato resta applicabile e che, anche dopo le modifiche del d.lgs. n.192/2024, è possibile effettuare aumenti di patrimonio netto differenziati (capitale e sovrapprezzo) per ciascun conferimento al fine di indurre la neutralità fiscale per ogni conferente. Inoltre, l'Amministrazione precisa che, nel caso di conferimento dell'intera quota, la stratificazione dei costi è irrilevante e può essere fatto il confronto tra l'aumento complessivo del patrimonio netto della conferitaria e il valore fiscalmente riconosciuto complessivo del conferente. Si sottolinea tuttavia che la norma non configura piena neutralità fiscale ma un criterio di valutazione ai fini del realizzo controllato, che restano competenze di controllo dell'Amministrazione e che il parere si basa sui fatti esposti dagli istanti senza entrare nella determinazione del valore fiscale delle partecipazioni.
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