Risposta n. 92 del 31/03/2026
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istance sostiene che, dopo aver imputato parte della riserva sovrapprezzo a riserva legale, le poste effettivamente distribuite saranno o di natura fiscale "capitale" (sovrapprezzo) o in sospensione d'imposta e pertanto non ricorrerebbe la presunzione di cui all'art. 47, c.1; conseguentemente la distribuzione non avrebbe effetti di tassazione per la società
Riserve – distribuzione e presunzione di prioritaria distribuzione degli utili; riserve in sospensione d'imposta; applicazione art. 47 TUIR
Il quesito
Se la distribuzione, da parte di Alfa S.r.l., di riserve disponibili (utili, riserva straordinaria, parte della riserva sovrapprezzo azioni) comporti l'applicazione della presunzione di prioritaria distribuzione degli utili di cui all'art. 47, comma 1, TUIR e le relative conseguenze fiscali, considerando che alcune riserve derivanti da fusione sono vincolate in sospensione d'imposta
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene condivisibile la rappresentazione dell'Istante: le riserve in sospensione d'imposta non sono assoggettabili alla presunzione di distribuzione prioritaria e la quota di riserva sovrapprezzo azioni è esclusa dall'ambito di applicazione della presunzione (si applica il comma 5 dell'art. 47). La distribuzione eroderà la parte di patrimonio riconosciuta fiscalmente come "utili" (soggetta a tassazione secondo le regole vigenti) e la parte di natura "capitale" non tassata che riduce il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione. Si segnala inoltre che, essendo la delibera prevista successivamente al 1/1/2026, rilevano le modifiche normative riferite all'art. 89, c.2, come indicato nella risposta
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