Sentenza del 25/05/2016 n. 3338 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il diritto alla detrazione dell’IVA in presenza di omessa o irregolare tenuta dei registri contabili. Il contribuente sosteneva, in sostanza, di poter beneficiare della detrazione sulla base della sussistenza effettiva delle operazioni e delle condizioni sostanziali previste dalla normativa, nonostante le irregolarità formali e contabili.

Norme richiamate

• d.P.R. 633/1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione dell’IVA presuppone il rispetto delle condizioni sostanziali previste dalla disciplina dell’imposta; le irregolarità contabili possono incidere sull’esercizio del diritto quando il contribuente non riesca a dimostrare tali condizioni.

• Codice civile, art. 2697

  Chi intende far valere un diritto deve provare i fatti costitutivi dello stesso. Pertanto, in caso di registri omessi o irregolari, spetta al contribuente dimostrare i presupposti sostanziali della detrazione IVA.

Massime di principio

• La detrazione IVA non dipende esclusivamente dagli adempimenti formali, ma le irregolarità contabili trasferiscono sul contribuente un onere probatorio più gravoso.
• In presenza di registri omessi o irregolari, il contribuente deve fornire documentazione alternativa e attendibile che dimostri l’effettività, l’inerenza e la riferibilità delle operazioni all’attività d’impresa o professionale.
• La mancata prova delle condizioni sostanziali può comportare il diniego della detrazione, anche se le operazioni sono astrattamente compatibili con l’attività esercitata.
• La regolarità della contabilità è quindi essenziale: gli errori formali non determinano necessariamente la perdita automatica del diritto, ma rendono indispensabile una prova sostanziale particolarmente rigorosa.