Sentenza del 23/02/2022 n. 6029 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva annullato l'avviso di accertamento IVA 2008 relativo a cessioni di gasolio a natanti da diporto. La CTR aveva ritenuto infondato l'accertamento sostenendo che non sussistevano gli obblighi documentali e di verifica della non imponibilità IVA e che non trovavano applicazione né la norma impositiva né quella sanzionatoria. L'Agenzia ha dedotto in cassazione (i) nullità della motivazione e (ii) errata interpretazione e applicazione delle norme (D.P.R. 633/1972 art. 8-bis, L. 11/02/1971 n.50 art.1, D.M. 16/11/1995 n.577 art.4, art. 2697 c.c.), lamentando che la CTR ha ignorato l'obbligo formale/documentale previsto per provare la non imponibilità delle forniture di carburante nautico.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (mancanza di motivazione), ritenendo che la CTR avesse espresso un nucleo di valutazione autonoma sufficiente. Ha invece accolto il secondo motivo: la CTR ha erroneamente escluso l'applicabilità degli obblighi formali previsti dalla normativa secondaria (D.M. 577/1995) che sono necessari per provare la non imponibilità IVA delle cessioni di carburante a natanti. Dalla verifica è emerso che la società non aveva adempiuto agli obblighi di registrazione e documentazione (registro di carico e scarico, memorandum, libretto di controllo, inventari periodici), quindi non ha assolto l'onere della prova. Perciò la Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha respinto il ricorso introduttivo (quello della società contribuente), confermando la pretesa erariale. Ha compensato le spese dei gradi di merito e condannato la società al pagamento delle spese di cassazione (Euro 2.300 oltre spese prenotate a debito).

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 8-bis

  Sono assimilate alle cessioni all'esportazione, se non comprese nell'art. 8: ... d) le cessioni di apparati motori ... le cessioni di beni destinati a loro dotazione di bordo e le forniture destinate al loro rifornimento e vettovagliamento, comprese le somministrazioni ...

  La norma assoggetta a non imponibilità IVA le forniture assimilate alle esportazioni, ivi incluse le forniture destinate al rifornimento di navi/velivoli, ma esclude le "unità da diporto" richiamando la legge n.50/1971; l'applicazione pratica richiede verifica della qualifica dell'unità e della documentazione probatoria.

• Legge 11 febbraio 1971, n. 50, art. 1

  Le disposizioni della presente legge si applicano alla navigazione da diporto ... E' navigazione da diporto quella effettuata a scopi sportivi o ricreativi dai quali esuli il fine di lucro.

  Definisce le "unità da diporto" e delimita il campo di esclusione previsto dall'art. 8-bis del DPR 633/72; la qualifica di unità da diporto è centrale per stabilire l'applicabilità della non imponibilità.

• D.M. 16 novembre 1995, n. 577, art. 4

  L'esercente l'impianto ... deve tenere un apposito registro di carico e scarico ... e, nello scarico, i singoli rifornimenti effettuati alle imbarcazioni ... mediante compilazione di un apposito "memorandum" ... Le imbarcazioni aventi titolo ... devono essere munite di un libretto di controllo ...

  Stabilisce gli obblighi formali e documentali (registro, memorandum, libretto di controllo, inventari semestrali) che il distributore e l'unità devono osservare quando si pretende il trattamento agevolato/non imponibile. Il rispetto di tali formalità costituisce prova idonea dell'esenzione; la loro omissione impedisce di dimostrare la non imponibilità.

• Codice civile, art. 2697

  Principio dell'onere della prova: chi vuol far valere un fatto in suo favore deve provarlo. In materia fiscale l'onere di provare i requisiti della non imponibilità grava sul contribuente.

Massime di principio

• Per ottenere la non imponibilità IVA su forniture di carburante nautico è necessario verificare contemporaneamente la qualifica dell'unità (non rientrare nelle esclusioni previste) e l'osservanza delle formalità documentali previste dalla normativa secondaria (registro di carico e scarico, memorandum, libretto di controllo, inventari).
• La mancata tenuta dei registri o la carenza dei "memorandum" e del libretto di controllo espone il contribuente a veder respinta la sua allegazione di non imponibilità, poiché l'onere della prova grava sul contribuente ai sensi dell'art. 2697 c.c.
• Le disposizioni secondarie (D.M. 577/1995) non sono meri adempimenti formali irrilevanti: costituiscono il mezzo principale per documentare il titolo all'agevolazione e la loro osservanza è determinante in sede di verifica fiscale.
• In sede di giudizio d'appello la motivazione può riprendere le argomentazioni delle parti purché esprima un nucleo minimo di valutazione autonoma; la carenza di motivazione va censurata solo se la sentenza non renda percepibile il ragionamento seguito dal giudice.
• In pratica, per una gestione prudente: mantenere i registri vidimati, compilare i memorandum per ogni rifornimento con tutti gli estremi richiesti, avere il libretto di controllo aggiornato e autenticato, conservare la documentazione per i termini previsti; così si adempie all'onere probatorio e si riduce il rischio di accertamenti negativi.