Sentenza del 23/02/2022 n. 716 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione della notifica di cartella di pagamento a seguito di controllo automatizzato, con la doglianza che avrebbe dovuto precedere la comunicazione cosiddetta avviso bonario e l'attivazione del contraddittorio endoprocedimentale ai sensi dell'art. 6, comma 5, della Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente). La questione centrale è se la mancata preventiva comunicazione/contraddittorio renda illegittima la cartella quando la dichiarazione non presenta irregolarità o incertezze su aspetti rilevanti.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittima la notifica della cartella di pagamento anche in assenza di una preventiva comunicazione di tipo avviso bonario quando dal controllo automatizzato non emergono irregolarità nella dichiarazione. Ha precisato che l'obbligo del contraddittorio endoprocedimentale previsto dall'art. 6, comma 5, dello Statuto del contribuente sussiste solo se sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; tali incertezze implicano un controllo documentale sui dati contabili riportati in dichiarazione, senza margini interpretativi. Se non vi sono tali incertezze, la procedura non richiede necessariamente l'avviso bonario o il contraddittorio, e l'atto di riscossione è valido.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 6, comma 5

  Il comma 5 non impone in via automatica il contraddittorio endoprocedimentale in tutti i casi di accertamento; lo prevede esclusivamente quando sussistono 'incertezze su aspetti rilevanti' della dichiarazione, cioè situazioni che richiedono un controllo documentale sui dati esposti in dichiarazione e che non possano essere risolte senza un contraddittorio.

Massime di principio

• La notifica della cartella di pagamento derivante da controllo automatizzato è legittima senza preventiva comunicazione di tipo avviso bonario se la dichiarazione risulta regolare e non emergono incertezze rilevanti.
• L'obbligo di contraddittorio endoprocedimentale ex art. 6, comma 5, Statuto del contribuente sussiste solo quando vi siano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, ossia questioni documentali inerenti dati contabili dichiarati che richiedono verifica.
• Se sussistono incertezze rilevanti, l'amministrazione deve attivare il contraddittorio; il mancato esperimento del contraddittorio in tali casi può comportare l'illegittimità dell'atto impositivo o di riscossione.
• Al contribuente conviene mantenere coerenza e chiarezza nella documentazione e nella dichiarazione per ridurre il rischio che emergano incertezze rilevanti che impongano obblighi procedurali all'amministrazione.
• In un contenzioso, l'onere di dimostrare l'esistenza di incertezze rilevanti o l'inosservanza della procedura spetta alla parte che ne deduce l'illegittimità (normalmente il contribuente), mentre l'amministrazione deve dimostrare la regolarità della procedura quando contestata.