Circolare numero 164 del 21-12-2004

Gestione separata INPS e soggetti non residenti

La circolare fornisce chiarimenti sull’obbligo contributivo alla Gestione separata per i compensi da collaborazione coordinata e continuativa percepiti da soggetti non residenti. Il documento ricostruisce il rapporto tra disciplina fiscale e previdenziale, individua i criteri di imponibilità e richiama il possibile prevalere delle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni.

Quadro normativo di riferimento

La base normativa è individuata nell’articolo 2, comma 26, della legge n. 335/1995, che assoggetta alla Gestione separata i percettori di redditi di collaborazione coordinata e continuativa, come definiti dal TUIR. Il successivo comma 29 stabilisce che il contributo previdenziale si applica sul reddito determinato secondo i criteri dell’IRPEF, sulla base della dichiarazione annuale dei redditi e degli accertamenti definitivi.

La circolare richiama inoltre il decreto ministeriale n. 281/1996, che all’articolo 1 prevedeva l’applicazione del contributo sull’ammontare del compenso determinato ai sensi dell’articolo 50, comma 8, del TUIR, e agli articoli 4 e 5 imponeva ai committenti l’invio all’INPS della copia dei modelli 770 o di certificazione equivalente.

Evoluzione della disciplina dei redditi di collaborazione

Il documento precisa che, fino al 31 dicembre 2000, la materia era regolata dall’articolo 20 del TUIR, il quale considerava prodotti in Italia i redditi di lavoro autonomo dei non residenti quando derivanti da attività esercitate nel territorio dello Stato. Poiché fino a quella data i redditi da collaborazione coordinata e continuativa erano qualificati come redditi di lavoro autonomo, anche sul piano contributivo operava il principio della territorialità.

La legge n. 342/2000 ha successivamente modificato il quadro normativo, qualificando i redditi di collaborazione coordinata e continuativa come redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e inserendoli, tramite integrazione dell’articolo 20 del TUIR, tra i redditi comunque considerati prodotti in Italia se corrisposti da:

• Stato italiano;
• soggetti residenti nello Stato italiano;
• stabili organizzazioni nel territorio dello Stato italiano di soggetti non residenti.

Criterio di imponibilità contributiva per i non residenti

Nel nuovo contesto normativo, l’INPS afferma che i redditi da collaborazione coordinata e continuativa percepiti da soggetti non residenti sono imponibili ai fini contributivi quando l’attività è svolta in Italia oppure quando il committente è italiano.

Il principio è espresso come conseguenza del rinvio, per la contribuzione, ai criteri fiscali applicabili al medesimo reddito. La circolare sottolinea quindi che l’obbligo contributivo non dipende solo dalla residenza del percettore, ma dalla localizzazione dell’attività o del committente secondo i criteri fiscali richiamati dal TUIR.

Incidenza delle convenzioni contro le doppie imposizioni

La circolare chiarisce che tali principi operano solo in assenza di una diversa disciplina convenzionale tra Italia e Stato estero, ai sensi dell’articolo 34 della legge n. 342/2000, che fa salve le disposizioni delle convenzioni contro le doppie imposizioni.

In sintesi, con riferimento alle convenzioni secondo lo schema OCSE:

• per i lavoratori autonomi, l’imposizione avviene nello Stato di residenza del lavoratore estero, salvo che egli disponga abitualmente di una base fissa in Italia, ai sensi dell’articolo 14;
• per gli amministratori, l’imposizione avviene nello Stato di residenza della società presso la quale il lavoratore esercita le funzioni, ai sensi dell’articolo 16.

Per le figure già definite come collaborazioni “atipiche” e, in generale, per le collaborazioni a progetto, non previste espressamente dalle convenzioni richiamate, la circolare ritiene applicabile la disciplina del lavoro dipendente, con assoggettamento contributivo, in linea di massima, nello Stato in cui l’attività è svolta, ai sensi dell’articolo 15.

Richiamo al regolamento comunitario

Viene inoltre richiamato il regolamento della Comunità economica europea del 2 dicembre 1996, n. 118/97, relativo all’applicazione dei regimi di sicurezza sociale. Anche tale fonte conferma il principio per cui, sia per i lavoratori autonomi sia per quelli dipendenti, la legislazione applicabile è, in linea generale e salvo specifiche eccezioni, quella dello Stato nel quale è esercitata l’attività.

Decorrenza applicativa e abrogazione di precedenti istruzioni

L’INPS precisa che le indicazioni della circolare devono essere applicate anche ai rapporti non ancora definiti relativi agli anni 2001 e seguenti. Ciò in ragione delle modifiche introdotte dall’articolo 34 della legge n. 342/2000 e delle determinazioni assunte dal Comitato amministratore della Gestione separata con ordine del giorno del 1° dicembre 2003.

Infine, viene espressamente abrogato il punto 1.2 della circolare 12 giugno 1996, n. 124, nella parte incompatibile con i nuovi chiarimenti forniti.