Circolare numero 168 del 21-12-2004

Reddito di lavoro dipendente: premi in beni e check up medici

La circolare richiama due risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate che chiariscono il trattamento fiscale, ai fini del reddito di lavoro dipendente ex art. 51 TUIR, di alcune utilità concesse dal datore di lavoro ai dipendenti. I principi enunciati rilevano anche sul piano contributivo, in quanto l’impostazione fiscale viene estesa alla base imponibile prevista dall’art. 6 del D.Lgs. n. 314/1997.

Regime dei beni regalati ai dipendenti come incentivo all’acquisto

Nel primo caso viene esaminata la cessione gratuita di un bene al dipendente quale incentivo all’acquisto di un bene aziendale. La fattispecie viene ricondotta dall’Agenzia alle operazioni a premio disciplinate dal D.P.R. n. 430/2001, con conseguente rilevanza del premio ai fini del reddito di lavoro dipendente.

Ai fini della valorizzazione fiscale occorre distinguere:

• in via generale, per beni e servizi, il riferimento è il valore normale ex art. 9, comma 3, TUIR, cioè il prezzo mediamente praticato per beni della stessa specie o similari in libera concorrenza, nello stesso stadio di commercializzazione e nel tempo e nel luogo in cui sono stati acquistati o prestati;
• per i beni prodotti dall’azienda e ceduti ai dipendenti, si applica la regola speciale dell’art. 51, comma 3, TUIR, che valorizza il bene in base al prezzo mediamente praticato dalla stessa azienda nelle cessioni al grossista.

Se il dipendente corrisponde un prezzo, il reddito imponibile è dato dalla differenza tra il valore normale e quanto versato. Nel caso esaminato dall’Agenzia, poiché il prezzo pagato per l’autovettura era superiore al prezzo medio praticato al grossista, non si configurava alcuno sconto fiscalmente rilevante; pertanto, solo il bene regalato al dipendente assumeva natura di reddito imponibile. Resta ferma la soglia generale di € 258,23 annui prevista dall’art. 51, comma 3, TUIR per la concorrenza al reddito dei beni ceduti e dei servizi prestati.

Servizio di check up medico offerto dal datore di lavoro

Nel secondo caso viene affrontato il trattamento fiscale del servizio di controllo medico (check up) organizzato per alcune categorie di dipendenti, tramite strutture sanitarie esterne convenzionate. L’Agenzia chiarisce che la disciplina rilevante è quella dell’art. 51, comma 2, lett. f), TUIR, in combinato con l’art. 100 TUIR, che consente di individuare la nozione di "opere e servizi".

L’esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente opera solo quando ricorrono congiuntamente tre condizioni:

• le opere o i servizi sono messi a disposizione della generalità dei dipendenti o di categorie di dipendenti;
• perseguono finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale, sanitaria o di culto;
• la spesa è sostenuta liberamente dal datore di lavoro e non deriva da un obbligo contrattuale.

L’Agenzia precisa inoltre che l’agevolazione spetta anche se le prestazioni sono erogate tramite strutture esterne all’azienda, purché restino rispettati i requisiti indicati. Al contrario, se il datore di lavoro eroga denaro ai dipendenti in relazione a tali opere o servizi, tali somme non rientrano nell’esclusione dell’art. 51, comma 2, lett. f), e devono essere integralmente assoggettate a tassazione.

Ricadute operative

In termini operativi, la circolare conferma che:

• i premi in natura collegati a iniziative promozionali o di incentivo possono generare reddito di lavoro dipendente;
• la quantificazione del fringe benefit dipende dalla natura del bene e dal criterio di valorizzazione previsto dal TUIR;
• i servizi sanitari organizzati dal datore di lavoro possono restare esclusi dal reddito solo se configurano vere opere o servizi messi a disposizione collettivamente e senza vincoli contrattuali;
• ogni erogazione monetaria sostitutiva o collegata in modo diretto a tali servizi, se non ricompresa nella disciplina agevolativa, è imponibile integralmente.