Circolare numero 167 del 21-12-2004

Assoggettamento a contribuzione di solidarietà di somme versate alla previdenza complementare: chiarimenti

La circolare fornisce chiarimenti sul trattamento contributivo di somme destinate alla previdenza complementare, in particolare con riguardo al contributo di solidarietà previsto in precedenti discipline e alle erogazioni derivanti da contratti collettivi aziendali o di secondo livello. L’Istituto recepisce l’orientamento del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali e aggiorna conseguentemente le istruzioni operative.

Cessazione del contributo di solidarietà a carico del lavoratore

Il primo chiarimento riguarda il contributo di solidarietà del 2% previsto dall’art. 1, comma 5, lettera b), del D.Lgs. n. 579/1995, posto a carico del lavoratore sulla parte di retribuzione eccedente il massimale annuo della base contributiva e pensionabile destinata al finanziamento dei fondi pensione.

Secondo il Ministero del Lavoro, tale previsione, pur non essendo stata espressamente abrogata, non è più concretamente applicabile. Le ragioni indicate sono due:

• non è più individuabile la base imponibile su cui calcolare il contributo nei termini originariamente previsti;
• è venuta meno la disciplina fiscale derogatoria che costituiva il presupposto del prelievo.

Per effetto di ciò, dal 1° gennaio 2001 il contributo non è più dovuto. La circolare precisa inoltre che cessano le relative istruzioni di prassi già contenute nella circolare INPS n. 177 del 7 settembre 1996.

Contribuzione di solidarietà sulle erogazioni di secondo livello

La seconda parte della circolare riguarda le erogazioni previste dai contratti collettivi aziendali o di secondo livello disciplinate dall’art. 2 del D.L. n. 67/1997, convertito nella legge n. 135/1997, poi riprodotto nell’art. 6, comma 4, lettera e), del D.Lgs. n. 314/1997.

Tali erogazioni, quando abbiano determinate caratteristiche di incertezza nella corresponsione o nell’ammontare e siano correlate a incrementi di produttività, qualità e altri indicatori di competitività, sono escluse dalla base imponibile contributiva entro il limite del 3% della retribuzione imponibile percepita nell’anno solare dai lavoratori interessati. Su di esse è previsto un contributo di solidarietà del 10% a carico del datore di lavoro.

Destinazione alla previdenza complementare

La circolare chiarisce che, se le erogazioni di secondo livello sono destinate ai trattamenti pensionistici complementari, esse restano comunque soggette allo specifico contributo di solidarietà del 10% previsto dall’art. 6, comma 4, lettera f), del D.Lgs. n. 314/1997, sempre a carico del datore di lavoro.

Ne deriva il seguente assetto applicativo:

• sulle erogazioni direttamente corrisposte ai lavoratori, il datore di lavoro versa il contributo di solidarietà del 10% ex art. 2, comma 3, del D.L. n. 67/1997;
• se le erogazioni sono destinate al finanziamento di trattamenti pensionistici complementari, il datore di lavoro versa comunque il contributo del 10% sull’intero accantonamento secondo il richiamo operato dall’art. 6, comma 4, lettera f), del D.Lgs. n. 314/1997;
• in caso di destinazione solo parziale alla previdenza complementare, il contributo si applica sulla quota corrisposta ai lavoratori e sulla quota accantonata, secondo la rispettiva disciplina.

La circolare precisa che il regime contributivo così delineato trova applicazione nei limiti dell’ordinaria prescrizione.

Modalità operative e codici DM10/2

Per il recupero del contributo di solidarietà del 2% non più dovuto, i datori di lavoro devono:

• determinare l’ammontare del contributo versato;
• esporre il relativo importo nel quadro D del DM10/2.

A tal fine sono istituiti i codici:

• L921, per la generalità dei lavoratori;
• L922, per i dirigenti iscritti INPDAI alla data del 31.12.2002.

Tali codici hanno entrambi il significato di "rec. contr. ex art. 1, c. 2 D.lgs. 579/1995".

Contributo a carico del datore di lavoro sugli accantonamenti alla previdenza complementare

Per il contributo di solidarietà dovuto dal datore di lavoro sull’intero accantonamento destinato alla previdenza complementare devono essere utilizzati i codici:

• M900, per la generalità dei lavoratori;
• M940, per i dirigenti iscritti INPDAI alla data del 31.12.2002.

La circolare specifica che viene meno la precedente distinzione tra i codici M900, M920 e/o M941.

Versamenti relativi alle erogazioni di secondo livello: periodi pregressi e correnti

Per il versamento del contributo di solidarietà del 10% sulle quote di erogazioni di secondo livello destinate alla previdenza complementare, la circolare distingue tra periodi pregressi e periodi correnti.

Per i periodi pregressi, i datori di lavoro devono utilizzare i codici:

• M917, per la generalità dei lavoratori;
• M918, per i dirigenti iscritti INPDAI alla data del 31.12.2002.

Tali importi devono essere esposti nei quadri B-C del DM10/2 con il significato di "ctr. arretrati art. 9-bis L. 166/91".

Per i periodi correnti, invece, devono essere impiegati i codici già previsti per il contributo sugli accantonamenti alla previdenza complementare, cioè M900 e M940.

Dati da indicare nel DM10/2

Nella sistemazione dei periodi pregressi la circolare prescrive di indicare anche:

• il numero dei dipendenti;
• nella casella "retribuzioni", le somme costituenti la base imponibile.

Non deve essere compilata la casella "numero giornate".

Termine per l’adeguamento

Le operazioni di sistemazione indicate nella circolare devono essere effettuate entro il giorno 16 del terzo mese successivo alla data di emanazione della circolare.