Cassazione Civile, Ordinanza n. 14297/2026 del 14/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento per omesso versamento della TARSU relativo agli anni 2011 e 2012, emesso dal Comune per un immobile nel territorio comunale, con riferimento a superfici scoperte operative. La società contribuente ha impugnato l’atto deducendo, tra l’altro, l’inesistenza o nullità della notifica a mezzo PEC eseguita prima dell’esplicita previsione normativa, l’erronea tassazione di aree scoperte che sarebbero pertinenziali o comunque non operative e, soprattutto, la maturata decadenza del potere impositivo per l’anno 2011. In cassazione ha riproposto tre censure: 1) illegittimità della notifica via PEC dell’avviso di accertamento in assenza, all’epoca, di una norma espressa abilitante; 2) violazione della disciplina TARSU e dell’art. 817 c.c. per avere il giudice di merito escluso l’esenzione per le aree scoperte pertinenziali/non operative; 3) violazione delle norme sulla dichiarazione TARSU e sulla decadenza, sostenendo che per l’annualità 2011 il Comune fosse decaduto dal potere di accertamento, poiché la denuncia sarebbe stata, al più, infedele e il termine quinquennale avrebbe dovuto ritenersi spirato.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati il primo e il secondo motivo, ma fondato il terzo. Ha affermato che la notifica degli atti impositivi degli enti locali a mezzo PEC era già consentita dal sistema normativo, sicché non vi era vizio della notifica; ha ribadito che per ottenere esclusioni o riduzioni TARSU relative ad aree scoperte non operative il contribuente deve fornire la prova e rispettare l’onere dichiarativo, non essendo le agevolazioni automatiche; ha invece chiarito che, in caso di denuncia infedele o incompleta, il termine di decadenza per l’ente va calcolato distinguendo tra occupazione iniziata prima o dopo il 20 gennaio, e nel caso concreto, essendo l’atto notificato il 13 ottobre 2017 e riferito al 2011, la decadenza era maturata. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo parzialmente il ricorso originario della contribuente con esclusione della debenza della TARSU per l’anno 2011. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate per reciproca soccombenza parziale.

Norme richiamate

• art. 1, comma 161, L. 27 dicembre 2006, n. 296

  stabilisce il termine di decadenza per l’esercizio del potere di accertamento da parte dell’ente; nel caso di denuncia infedele o incompleta va coordinato con il momento di insorgenza dell’obbligo dichiarativo ai fini TARSU.

• art. 7-quater d.l. 22 ottobre 2016, n. 193 conv. in L. 1 dicembre 2016, n. 225

  richiamato dalla ricorrente come norma rilevante in tema di notifiche, ma la Corte ha ritenuto che, anche prima della novella, la notifica a mezzo PEC degli atti impositivi degli enti locali fosse già consentita.

• art. 14 d.l. 6 dicembre 2011, n. 201 conv. in L. 22 dicembre 2011, n. 214

  richiamato come disciplina sulle aree scoperte e sulle esclusioni dalla tassazione; la Corte ha confermato che le esclusioni non operano automaticamente e richiedono prova e adempimento dichiarativo.

• art. 817 c.c.

  utilizzato per la nozione civilistica di pertinenza; la Corte ha però dato rilievo decisivo alla disciplina tributaria TARSU e all’onere di denuncia/prova del contribuente.

• art. 62 d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  la TARSU è dovuta per locali e aree scoperte, salvo esclusioni che costituiscono presunzioni superabili solo con prova contraria e con corretta deduzione nella denuncia.

• art. 70 d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  disciplina l’obbligo di denuncia dei locali e delle aree tassabili entro il 20 gennaio successivo all’inizio dell’occupazione o detenzione; la Corte interpreta la norma distinguendo tra occupazione iniziata prima del 20 gennaio e occupazione successiva, con conseguenze sul dies a quo della decadenza.

• art. 76 d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  richiamato per evidenziare che l’omissione della denuncia è sanzionata per ogni anno di mancata presentazione, a conferma della permanenza dell’obbligo dichiarativo.

• art. 60 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  richiamato nel quadro evolutivo delle notifiche telematiche agli enti locali; contribuisce a fondare la legittimità della notifica via PEC.

• art. 26 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  invocato dalla ricorrente come disposizione speciale per le cartelle, ma ritenuto non ostativo alla notificazione via PEC degli avvisi di accertamento degli enti locali.

• art. 384, secondo comma, c.p.c.

  consente la decisione nel merito da parte della Corte quando non occorrano ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 92, secondo comma, c.p.c.

  richiamato per la compensazione delle spese in presenza di reciproca soccombenza parziale o di altri presupposti di legge.

Massime di principio

• La notificazione a mezzo PEC degli atti impositivi degli enti locali può ritenersi legittima anche in epoca anteriore alla specifica novella legislativa, quando sia ricostruibile un quadro normativo che ne consenta l’utilizzo.
• In materia di TARSU, le esclusioni dalla tassazione per aree scoperte non operative o pertinenziali non operano automaticamente: il contribuente deve allegare nella denuncia i presupposti dell’agevolazione e fornirne prova idonea; in difetto, l’area si presume produttiva di rifiuti e quindi tassabile.
• La nozione civilistica di pertinenza non esaurisce il problema tributario: ai fini TARSU rileva soprattutto la disciplina speciale che pone una presunzione iuris tantum di tassabilità, superabile solo con denuncia e prova contraria.
• In caso di denuncia TARSU infedele o incompleta, l’obbligo dichiarativo permane negli anni successivi e, ai fini della decadenza dell’ente, occorre distinguere se l’occupazione/detenzione sia iniziata prima o dopo il 20 gennaio dell’anno di riferimento.
• Se l’atto impositivo riferito a un’annualità viene notificato oltre il termine di decadenza calcolato secondo la disciplina dell’obbligo dichiarativo, il tributo per quell’annualità non è più esigibile e l’accertamento deve essere annullato in parte qua.

Come è indicizzato