Cassazione Civile, Ordinanza n. 02885/2026 del 09/02/2026

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti della società, recuperando a tassazione come sopravvenienza attiva, ai fini IRES e IRAP, l'importo di euro 181.860,00 iscritto in bilancio alla voce relativa a lavori di scavo eseguiti da un'impresa terza e proveniente dal conferimento di azienda dell'impresa individuale. Secondo l'Ufficio, il permanere per anni della posta debitoria, unito alla mancanza di documentazione aggiornata e di atti interruttivi, dimostrava la cessazione della passività per prescrizione o comunque la sua trasformazione in componente attiva imponibile ex art. 88 TUIR. La società aveva impugnato l'atto sostenendo che il debito era ancora esistente, che la prescrizione non era maturata o comunque non poteva ritenersi provata, e che la permanenza della posta in bilancio era giustificata dalla pendenza della procedura concorsuale della creditrice e dalla possibilità di atti interruttivi. La Cassazione è stata investita di due motivi: violazione dell'art. 88 TUIR e degli artt. 2934 e 2937 c.c. per avere la CTR escluso la sopravvenienza attiva senza considerare la rinuncia alla prescrizione; e omesso esame di fatti decisivi per non avere la CTR valorizzato la mancata documentazione dei lavori, delle fatture e degli atti interruttivi come indizi della prescrizione del credito.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi. Ha affermato che la sopravvenienza attiva da insussistenza di passività si configura quando una passività effettivamente esistente venga meno per fatti sopravvenuti e acquisti certezza in bilancio; tuttavia, prima di discutere di rinuncia alla prescrizione, occorre dimostrare che il debito sia effettivamente prescritto. Nel caso concreto il credito derivava da un contratto di appalto, per il quale non si applica la prescrizione breve invocata dall'Ufficio, ma quella ordinaria decennale; inoltre la sentenza impugnata aveva già considerato che, all'epoca dell'accertamento, erano ancora ipotizzabili atti interruttivi. Quanto al secondo motivo, la Corte ha escluso l'omesso esame di un fatto decisivo, osservando che la mera mancanza di documentazione contabile o di atti interruttivi non consente di presumere la prescrizione se non è provato che il termine prescrizionale sia già decorso. Il ricorso è stato quindi integralmente respinto, con condanna dell'Agenzia delle Entrate alle spese.

Norme richiamate

• art. 88 TUIR

  la sopravvenienza attiva comprende anche la sopravvenuta insussistenza di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi; essa si realizza quando una passività effettivamente esistente venga meno e acquisti certezza nell'esercizio in cui emerge in bilancio.

• art. 2934 c.c.

  il diritto si estingue per prescrizione quando il titolare non lo esercita per il tempo determinato dalla legge; la prescrizione presuppone il decorso del termine.

• art. 2937 c.c.

  la rinuncia alla prescrizione è possibile solo quando la prescrizione sia già compiuta; non può essere presunta senza previa prova dell'estinzione del debito per prescrizione.

• art. 2948 c.c.

  l'Ufficio lo invocava come prescrizione quinquennale, ma la Corte ha escluso la sua applicabilità al credito da appalto oggetto di causa.

• art. 2946 c.c.

  per il credito derivante da contratto di appalto si applica il termine ordinario decennale, non essendo ricompreso nelle ipotesi di prescrizione breve.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  la Corte ha esaminato la dedotta violazione di legge e l'ha ritenuta infondata.

• art. 360, primo comma, n. 5 c.p.c.

  la doglianza di omesso esame di un fatto decisivo è stata respinta perché i fatti indicati non erano decisivi ai fini della prescrizione.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  la causa è stata trattata in camera di consiglio secondo il rito camerale accelerato.

• d.m. n. 55 del 2014

  richiamato per la liquidazione delle spese di lite.

• d.P.R. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  la Corte ha escluso l'applicazione dell'ulteriore contributo unificato per l'Agenzia delle Entrate, in quanto amministrazione pubblica difesa dall'Avvocatura dello Stato.

Massime di principio

• La sopravvenienza attiva per insussistenza di passività si realizza solo quando la passività iscritta in bilancio venga effettivamente meno per fatti sopravvenuti e la sua cessazione sia certa nell'esercizio considerato.
• Non può affermarsi la rinuncia alla prescrizione senza che sia prima dimostrato il maturare della prescrizione stessa; la rinuncia presuppone una prescrizione già compiuta.
• Per qualificare un debito come prescritto non bastano la mancanza di documentazione contabile o l'assenza di atti interruttivi in concreto allegati, se non è provato che il termine di prescrizione sia decorso.
• Ai fini della prescrizione occorre individuare correttamente la natura del rapporto obbligatorio: un credito derivante da appalto non è automaticamente soggetto alla prescrizione breve invocabile per altre fattispecie.
• L'omesso esame di un fatto è decisivo solo se il fatto, ove considerato, sarebbe idoneo da solo a mutare l'esito della controversia; indizi che non dimostrano il decorso del termine prescrizionale non sono decisivi.

Come è indicizzato