Sentenza del 09/06/2015 n. 3219 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'accertamento con cui l'Ufficio aveva determinato maggiori ricavi ai fini IRES mediante il metodo analitico-induttivo, ritenendo insufficienti o meramente astratti i parametri utilizzati e valorizzando la propria documentazione contabile. L'Ufficio aveva invece rilevato una rilevante e abnorme difformità tra la percentuale di ricarico applicata dall'impresa e quella media praticata nel settore di appartenenza, considerando tale scostamento incompatibile con la normale realtà economica dell'attività.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo l'utilizzo del metodo analitico-induttivo quando lo scostamento dei margini di ricarico rispetto alla media del settore sia rilevante, abnorme e concretamente aderente alla realtà aziendale, e non fondato su parametri astratti o meramente aprioristici. In presenza di tale irragionevole difformità, le scritture contabili possono perdere attendibilità effettiva e l'Amministrazione finanziaria può procedere alla ricostruzione presuntiva dei ricavi.

Norme richiamate

• Metodo analitico-induttivo di accertamento dei ricavi d'impresa

  Il metodo è ammissibile quando la ricostruzione dei ricavi si fonda su elementi concreti, sostanziali e coerenti con la realtà dell'impresa, tra cui uno scostamento significativo e irragionevole dei margini di ricarico rispetto alla media del settore.

• Cassazione civile, sentenza n. 10077/2009

  Richiamata quale precedente a sostegno della possibilità di utilizzare presunzioni basate su scostamenti anomali dei margini di ricarico, purché idonei a evidenziare l'inattendibilità della contabilità.

• Cassazione civile, sentenza n. 13819/2003

  Richiamata quale precedente sull'utilizzabilità del metodo presuntivo e sulla rilevanza degli scostamenti dei ricarichi rispetto ai valori medi del settore.

Massime di principio

• La semplice esistenza di scritture contabili regolari non impedisce l'accertamento analitico-induttivo se emergono elementi concreti che ne mettano in dubbio l'attendibilità sostanziale.
• Uno scostamento dai margini medi del settore non è automaticamente sufficiente: deve essere significativo, abnorme, non adeguatamente giustificato e coerente con altri elementi relativi alla specifica attività.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare l'accertamento esclusivamente su medie di settore astratte o applicate in modo automatico; deve dimostrare la loro concreta riferibilità all'impresa accertata.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento fornendo spiegazioni documentate sulle cause dello scostamento, come particolari condizioni di mercato, vendite sottocosto, tipologia della clientela, obsolescenza dei prodotti o diversa composizione del magazzino.
• Quando lo scostamento appare economicamente irragionevole e il contribuente non offre una giustificazione credibile, la contabilità può essere considerata formalmente regolare ma sostanzialmente inattendibile, consentendo la ricostruzione presuntiva dei ricavi.