Sentenza del 09/06/2015 n. 393 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha contestato che un'attività formalmente esercitata tramite un'associazione sportiva dilettantistica fosse in realtà gestita autonomamente dal ricorrente in forma di impresa individuale. Poiché la contabilità non era stata regolarmente tenuta, i ricavi sono stati ricostruiti induttivamente. Il ricorrente chiedeva inoltre il riconoscimento della deducibilità di alcuni costi e la detrazione dell'IVA risultante dalle fatture di acquisto, nonché lo scorporo dell'IVA dai ricavi ricostruiti.

La decisione

La ricostruzione induttiva dei ricavi è stata ritenuta legittima. Sono stati esclusi dalla deduzione i costi per i quali non era stata dimostrata la destinazione all'attività e la relativa inerenza. Non è stata riconosciuta la detrazione dell'IVA sugli acquisti, in assenza delle liquidazioni periodiche e dei relativi versamenti, né l'IVA versata formalmente a nome dell'associazione. È stato inoltre escluso lo scorporo dell'IVA dai ricavi ricostruiti induttivamente. L'esito è quindi favorevole all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• IRPEF

  La determinazione del reddito imponibile può fondarsi sulla ricostruzione induttiva dei ricavi quando la contabilità è omessa o inattendibile.

• IRAP

  L'attività effettivamente esercitata in forma autonoma e imprenditoriale può rilevare ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive, anche se formalmente riferita a un'associazione.

• IVA

  La detrazione dell'IVA sugli acquisti richiede il rispetto degli obblighi formali e sostanziali, tra cui la corretta registrazione, liquidazione e il versamento dell'imposta; non è sufficiente la mera disponibilità di fatture.

• Principio di inerenza dei costi

  Un costo è deducibile solo se il contribuente dimostra la sua effettiva esistenza, destinazione all'attività e connessione funzionale con la produzione dei ricavi.

• Scorporo dell'IVA dai ricavi ricostruiti induttivamente

  Quando i ricavi sono determinati induttivamente e non è provata l'applicazione dell'IVA nelle operazioni sottostanti, non si procede automaticamente allo scorporo dell'imposta.

Massime di principio

• La qualificazione formale come associazione sportiva dilettantistica non prevale sulla gestione effettiva: se l'attività è svolta in modo autonomo e con finalità imprenditoriali da una persona fisica, l'Amministrazione può riqualificarla e imputare i ricavi al gestore.
• L'omessa o irregolare tenuta della contabilità consente una ricostruzione induttiva dei ricavi; in tale situazione il contribuente deve fornire una prova concreta e documentata per contestare la ricostruzione.
• La deduzione dei costi non opera automaticamente: occorre dimostrare sia l'effettivo sostenimento sia l'inerenza specifica all'attività esercitata.
• La detrazione IVA richiede il rispetto degli obblighi contabili e dichiarativi e non deriva dalla sola presenza di fatture di acquisto.
• L'IVA assolta o versata da un soggetto diverso dall'effettivo esercente, come un'associazione formalmente interposta, non è automaticamente detraibile dall'impresa individuale.
• Lo scorporo dell'IVA dai ricavi accertati non è automatico e richiede che sia dimostrato che i corrispettivi ricostruiti comprendessero effettivamente l'imposta.