Cassazione Civile, Sentenza n. 31279/2024 del 06/12/2024

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate impugnava il provvedimento di cancellazione dall'anagrafe delle Onlus (provv. n.13769/2012 con decorrenza 27/05/2004) sostenendo che l'Associazione non perseguiva esclusivamente finalità di solidarietà sociale ai sensi dell'art.10 d.lgs. 460/1997: solo una minima parte dei destinatari delle attività culturali erano soggetti svantaggiati; erano erogati rimborsi chilometrici agli amministratori che potevano mascherare distribuzione di utili; l'ente svolgeva attività commerciali prevalenti (concerti, eventi, spettacoli, iniziative pubblicitarie) rivolte al pubblico generale. In primo grado il reclamo veniva accolto solo fino al 31/12/2010; in appello la Commissione tributaria regionale della Campania respingeva l'appello dell'Agenzia e confermava la legittimità dell'iscrizione per il periodo impugnato. L'Agenzia proponeva ricorso per cassazione su cinque motivi, contestando in particolare la valutazione dell'appello che aveva fatto prevalere il rilievo del finanziamento statale ottenuto dall'associazione fino al 2008 come sufficiente a ritenere l'inerenza delle attività culturali a finalità solidaristiche.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i motivi di nullità, di prova della democraticità e della presunta distribuzione di utili (1°, 3°, 4° e 5° motivi), ma ha accolto il secondo motivo ritenendo che la sentenza di appello abbia attribuito un rilievo decisivo ed eccessivo alla circostanza della concessione di contributi pubblici senza effettuare la necessaria valutazione concreta e sulla prevalenza delle attività effettivamente svolte e sulla direzione delle stesse verso soggetti svantaggiati. La Corte ha affermato che il finanziamento pubblico non esonera dall'accertamento della natura prevalente dell'attività e dal rispetto rigoroso dei limiti per le attività connesse. Per tali ragioni la sentenza di appello è stata cassata quanto a quel punto e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale di secondo grado competente per la nuova valutazione conforme ai principi esposti.

Norme richiamate

• d.lgs. 04/12/1997, n. 460 (art. 10, commi 1, 2, 4, 5)

  Art.10 definisce i requisiti per l'iscrizione come Onlus: finalità di esclusiva solidarietà sociale, categorie di attività (anche promozione della cultura) e disciplina delle attività connesse/ulteriori. La Corte richiama l'interpretazione restrittiva e la necessità di verificare concretamente la prevalenza e la destinazione delle attività a soggetti svantaggiati; i contributi pubblici (comma 4) non bastano da soli a riconoscere la natura solidaristica.

• codice di procedura civile (art. 360, primo comma, n. 3 e 4; artt. 112, 132, 378)

  Art.360 indica i motivi di cassazione (vizio di motivazione, vizio di diritto). Gli artt.112 e 132 e le norme sulla motivazione sono richiamati per valutare adeguatezza e completezza della motivazione della sentenza impugnata; l'art.378 è stato utilizzato per memorie nel procedimento.

• Cass. civ., Sez. Unite, 18/09/2015, n. 18396

  Precedente richiamato che stabilisce principi interpretativi sull'art.10 d.lgs.460/1997: le Onlus devono avere esclusiva finalità di solidarietà sociale; le attività connesse sono ammesse in via limitata e devono risultare non prevalenti e rispettare limiti quantitativi, e lo scopo di solidarietà è presupposto essenziale.

• T.U.I.R. (art. 150, ex art. 111 ter)

  Richiamato in relazione alla disciplina fiscale delle attività connesse e ai limiti di non concorrenza dei proventi commerciali per le attività direttamente connesse.

Massime di principio

• La percezione di contributi pubblici non determina automaticamente la qualifica di Onlus: deve essere verificata la corrispondenza fra attività statutarie e attività effettivamente svolte e la loro destinazione a soggetti svantaggiati.
• Le attività 'connesse' sono ammesse ma vanno interpretate restrittivamente: devono essere effettivamente funzionali all'attività istituzionale, non prevalenti e rispettare i limiti quantitativi (in particolare i parametri indicati dall'art.10, comma 5).
• Se l'ente svolge attività rivolte al pubblico generalista e commerciali (concerti, eventi, spettacoli) in misura prevalente, ciò può far venire meno la finalità esclusiva di solidarietà sociale e giustificare la cancellazione dall'anagrafe Onlus.
• L'onere probatorio circa la natura simulata di rimborsi o compensi grava sull'amministrazione che li contesta: è necessario produrre elementi probatori concreti (es. documenti di rimborso non giustificati o sproporzionati) per dimostrare che si tratti di distribuzione di utili.
• Il giudizio sul requisito della 'democraticità' dell'ente richiede prove concrete di lesione del procedimento associativo; mere deduzioni astratte o congetture non sono sufficienti.
• La normativa fiscale sulle Onlus è interpretata in chiave anti-elusiva e rigida: chi reclama la qualifica deve rispettare formalmente e sostanzialmente tutte le prescrizioni di legge, e il controllo giudiziario verificherà la prevalenza e la sostanza delle attività.