Risposta n. 294 del 27/04/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArticolo 11, comma 1, lettera a), L. 212/2000 - Regime fiscale della garanzia prestata da una societa' nell'interesse di un suo amministratore per un finanziamento personale (riferimento art.51 TUIR)
Il quesito
Se la garanzia prestata dalla societa' a favore del Vice presidente per un mutuo chirografario personale abbia rilevanza fiscale in capo a quest'ultimo, se costituisca benefit in natura assimilato a reddito di lavoro dipendente, se sia applicabile l'art.51, comma 4, lett. b) TUIR (prestito agevolato) e, in caso negativo, quale criterio per determinare la base imponibile e il momento per l'applicazione delle ritenute ai sensi dell'art.24 DPR n.600/1973
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante sostiene che la garanzia non abbia rilevanza fiscale perche' e' solo un'obbligazione potenziale senza esborso/incasso immediato; in via subordinata ritiene applicabile l'art.51(4)(b) TUIR e quindi quantifica il fringe benefit con la formula prevista (50% della differenza fra interessi al tasso ufficiale e tasso agevolato, oggi nulla per tasso ufficiale = 0); in alternativa propone di assumere come base tassabile lo 0,75% annuo dell'importo garantito e di applicare le ritenute o alle singole rate semestrali o in sede di conguaglio annuale pro rata temporis
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate ritiene che la fideiussione costituisca un benefit in natura fiscalmente rilevante ai sensi dell'art.50, lett. c‑bis) TUIR e debba essere determinata al valore normale (prezzo di mercato) ai sensi dell'art.9 e art.51(3) TUIR, richiamando la stima bancaria (forbice 0,75%-1,25% annuo). Non e' condivisibile l'applicazione dell'art.51(4)(b) (riguarda prestiti agevolati, non il rilascio di garanzie). Trattandosi di reddito assimilato a lavoro dipendente si applicano le ritenute previste dall'art.23 DPR 600 tramite l'art.24; il momento per l'applicazione delle ritenute e' quello in cui sarebbe previsto il pagamento del corrispettivo secondo i regolamenti/usi bancari (unica soluzione o piu' soluzioni), applicando la ritenuta sull'importo relativo a ciascuna scadenza.
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