Sentenza del 08/04/2016 n. 6874 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale delle Marche, sostenendo che i costi sostenuti dalla società per operazioni con imprese residenti in Paesi a fiscalità privilegiata non fossero deducibili. Secondo l'Amministrazione, la società non aveva dimostrato, come richiesto dal D.P.R. n. 917/1986, art. 110, commi 10 e 11, né l'effettivo interesse economico a operare proprio con imprese situate in Paesi black list, né la maggiore convenienza o le specifiche ragioni economiche della scelta. La mera esecuzione delle operazioni e l'assenza di una perdita evidente non erano sufficienti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha dichiarato assorbito il secondo, relativo all'insufficiente motivazione. Ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale delle Marche e ha rinviato la causa, anche per le spese, alla stessa Commissione in diversa composizione. Il giudice del rinvio dovrà verificare concretamente se la società abbia provato specifiche e valide ragioni economiche che giustificassero la preferenza per il fornitore residente in un Paese a fiscalità privilegiata rispetto a fornitori di Paesi a fiscalità ordinaria.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 110, commi 10 e 11

  non si applica la regola generale della indeducibilità ... alla condizione che il contribuente ... dimostri ... che la transazione commerciale ... risponde ad un effettivo interesse economico

  Per dedurre i costi relativi a operazioni con imprese residenti in Paesi a fiscalità privilegiata, il contribuente deve provare sia l'effettiva esecuzione dell'operazione sia, in alternativa alle ulteriori condizioni previste dalla norma, l'esistenza di uno specifico ed effettivo interesse economico a operare proprio con quel fornitore black list. Non basta dimostrare che l'operazione non sia fittizia o non sia palesemente in perdita.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 76

  La norma è richiamata insieme all'art. 110 quale disciplina applicabile alla deducibilità dei costi relativi alle operazioni con imprese situate in Paesi a fiscalità privilegiata.

• Codice civile, art. 2697

  Grava sul contribuente l'onere di provare i fatti costitutivi del diritto alla deduzione, inclusa l'esistenza dell'effettivo interesse economico richiesto dalla disciplina speciale.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Consente di ricorrere per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto; la Corte ha ritenuto errata l'interpretazione data dal giudice tributario al requisito dell'effettivo interesse economico.

Massime di principio

• Quando una disciplina fiscale antielusiva subordina la deducibilità di costi a un effettivo interesse economico, non è sufficiente provare che l'operazione sia realmente avvenuta e che non abbia prodotto una perdita evidente.
• Il contribuente deve documentare in modo concreto le ragioni specifiche per cui ha scelto il fornitore situato in un Paese a fiscalità privilegiata, rispetto ad alternative presenti in Paesi a fiscalità ordinaria.
• Le scelte imprenditoriali non sono automaticamente insindacabili in presenza di una disciplina speciale antielusiva: l'Amministrazione e il giudice possono verificarne la sostanza economica nei limiti previsti dalla legge.
• È opportuno conservare documentazione relativa a prezzi, qualità, disponibilità, tempi di consegna, competenze, esclusiva commerciale, condizioni contrattuali e altri elementi capaci di dimostrare la convenienza o l'interesse specifico dell'operazione.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la definitività della pretesa tributaria: il giudice del rinvio deve ancora accertare in fatto se le prove fornite dal contribuente siano sufficienti.