Risoluzione n. 23 del 27/02/2015

Aliquota IVA per cessioni di acqua ossigenata al 3 per cento

La risoluzione interviene per chiarire il trattamento IVA applicabile alle cessioni di idrogeno di perossido, comunemente noto come acqua ossigenata, soluzione al 3%. Il tema riguarda l’estensione dell’aliquota IVA agevolata del 10% prevista per talune sostanze farmaceutiche richiamate dalla normativa di settore.

Quesito posto

L’istante chiede se la commercializzazione di idrogeno di perossido (acqua ossigenata) soluzione 3% possa beneficiare dell’aliquota IVA ridotta del 10% ai sensi del n. 114) della Tabella A, parte III, allegata al d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.

In particolare, la richiesta riguarda i seguenti formati di confezione:

• flaconi da 250 ml;
• flaconi da 500 ml;
• flaconi da 750 ml;
• flaconi da 1000 ml.

Il prodotto viene descritto come utilizzato per l’asepsi e la disinfezione della cute lesa.

Soluzione prospettata dall’istante

L’istante sostiene che il prodotto, in tutti i formati indicati, rientri tra le sostanze farmaceutiche di cui al punto 114) della Tabella A, parte III, del d.P.R. n. 633 del 1972 e che, pertanto, debba essere assoggettato all’aliquota IVA agevolata del 10%.

Quadro normativo richiamato

La risoluzione richiama la Tabella A, parte III, allegata al d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, che individua i beni e servizi soggetti all’aliquota IVA del 10%.

Il punto 114) della Tabella comprende, tra le altre, le “sostanze farmaceutiche di cui le farmacie devono obbligatoriamente essere dotate secondo la farmacopea ufficiale”.

Viene inoltre richiamata la Farmacopea Ufficiale vigente, che indica tra le sostanze farmaceutiche obbligatorie per le farmacie l’“Idrogeno di Perossido (acqua ossigenata) 3 per cento”, nei quantitativi ritenuti sufficienti al regolare espletamento del servizio.

Valutazione dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia osserva preliminarmente che, pur non essendo stata prodotta l’analisi merceologica dell’Agenzia delle dogane, nel caso specifico si può prescinderne, poiché il bene è ben identificato come perossido di idrogeno o acqua ossigenata. Viene richiamata la classificazione TARIC alla voce 28470000, relativa al “Perossido di idrogeno (acqua ossigenata) anche solidificato con urea”, indipendentemente dalla concentrazione.

Tuttavia, l’Agenzia precisa che, ai fini dell’aliquota agevolata, non rileva tanto la classificazione merceologica quanto la disciplina specifica di settore. La disposizione agevolativa del punto 114) della Tabella A, parte III, richiede infatti che il prodotto rientri tra le sostanze farmaceutiche obbligatoriamente presenti nelle farmacie secondo la Farmacopea Ufficiale.

Condizioni per l’applicazione dell’aliquota del 10%

Secondo la Farmacopea Ufficiale, XII edizione, aggiornata dal decreto del Ministro della Salute del 26 febbraio 2010, nella Tabella n. 2 è espressamente indicato l’idrogeno perossido solo in soluzione al 3%, corrispondente a 10 volumi.

Ne consegue che l’aliquota IVA del 10% spetta esclusivamente alle cessioni di:

• idrogeno perossido (acqua ossigenata) soluzione 3%;
• prodotto stabilizzato a 10 volumi.

L’agevolazione si applica indipendentemente dal formato della confezione.

Ambito soggettivo della cessione

La risoluzione chiarisce inoltre che la medesima aliquota del 10% si applica anche quando il prodotto sia ceduto da rivenditori diversi dalle farmacie, a condizione che il bene rispetti le caratteristiche sopra indicate.

Conclusione

La conclusione dell’Agenzia è restrittiva: non tutte le confezioni di acqua ossigenata al 3% beneficiano automaticamente del 10%, ma solo quelle che corrispondono alla specifica sostanza farmaceutica prevista dalla Farmacopea Ufficiale, cioè l’idrogeno perossido soluzione 3% stabilizzato a 10 volumi. Il formato commerciale non incide sul trattamento IVA, mentre resta essenziale la conformità del prodotto alle caratteristiche richieste dalla normativa di settore.