Circolare numero 57 del 20-04-2012

Regime contributivo dei compensi per attività libero-professionale e attività ex art. 60 CCNL

La circolare congiunta interviene sul corretto trattamento contributivo dei proventi corrisposti dalle strutture sanitarie al personale medico e veterinario della dirigenza, con particolare riguardo alle attività libero-professionali intramurarie, alle attività elencate dall’art. 60 del CCNL 8 giugno 2000 e alle somme erogate dal fondo di perequazione. L’obiettivo è distinguere con precisione quando i compensi siano soggetti a contribuzione ENPAM e quando, invece, debbano essere assoggettati a contribuzione INPS ex Gestione INPDAP, oltre a richiamare i corretti adempimenti fiscali delle aziende sanitarie.

Destinatari e quadro normativo

I destinatari dell’intervento sono le strutture sanitarie iscritte alla ex Gestione INPDAP, chiamate a gestire gli adempimenti contributivi relativi agli emolumenti corrisposti al personale dirigenziale medico e veterinario iscritto alla ex Cassa Pensioni Sanitari o al Fondo di previdenza generale ENPAM. La circolare richiama il d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 502, il CCNL 8 giugno 2000, il D.P.C.M. 27 marzo 2000 e il d.lgs. 2 settembre 1997, n. 314, come riferimenti principali per la qualificazione fiscale e previdenziale dei compensi.

Attività libero-professionale intramuraria

Ai sensi dell’art. 54, comma 4, e degli artt. 55 e seguenti del CCNL, l’attività libero-professionale intramuraria comprende le prestazioni svolte dal personale medico individualmente o in équipe, fuori dall’impegno di servizio, in regime ambulatoriale, diagnostico, di day hospital, day surgery o ricovero, all’interno delle strutture ospedaliere o territoriali, a favore e su libera scelta dell’assistito e con oneri a carico dello stesso, di assicurazioni o di fondi sanitari integrativi.

Rientrano espressamente in tale nozione:

• l’attività a pagamento svolta in strutture di altra azienda del SSN o in altre strutture non accreditate, previa convenzione;
• l’attività a pagamento svolta all’interno della struttura anche per ridurre i tempi di attesa;
• l’attività richiesta dall’azienda in via eccezionale e temporanea per ridurre le liste di attesa o acquisire prestazioni aggiuntive, specie in carenza di organico;
• i servizi di guardia notturna eccedenti gli obiettivi prestazionali aziendali;
• l’attività di consulenza richiesta da soggetti terzi all’azienda per fini istituzionali.

Trattamento fiscale e contributivo dell’intramoenia

I proventi derivanti da tali attività rientrano, ai sensi dell’art. 50, comma 1, lett. e), del T.U.I.R., tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. La circolare precisa tuttavia che tale assimilazione fiscale opera soltanto se sono rispettate le regole amministrative previste dai decreti ministeriali dell’11 giugno 1997 e del 31 luglio 1997, oltre che dagli atti organizzativi adottati dai direttori generali delle aziende sanitarie.

Sul piano contributivo, i compensi per attività libero-professionale intramuraria sono soggetti a contribuzione ENPAM, Quota B del Fondo di Previdenza Generale. Non deve invece essere effettuato alcun versamento alla gestione INPS ex INPDAP, poiché, pur essendo assimilati fiscalmente ai redditi di lavoro dipendente, non concorrono alla base imponibile pensionistica ai sensi degli artt. 2 e 4 del d.lgs. 2 settembre 1997, n. 314.

Adempimenti dichiarativi delle aziende sanitarie

Le aziende sanitarie devono distinguere correttamente, nella parte B del CUD, i proventi derivanti dall’attività intramuraria dai compensi relativi all’attività istituzionale. I primi vanno indicati al punto 2 del CUD, mentre i compensi per attività istituzionale vanno riportati al punto 1. La corretta classificazione è funzionale sia al regime fiscale sia al regime contributivo applicabile.

Attività ex art. 60 CCNL: tipologie e natura degli incarichi

L’art. 60 del CCNL disciplina attività non rientranti nella libera professione intramuraria, tra cui:

• partecipazione, in qualità di docente, a corsi di formazione, diplomi universitari e scuole di specializzazione e diploma;
• collaborazioni a riviste e periodici scientifici e professionali;
• partecipazione a commissioni di concorso o altre commissioni presso enti e ministeri;
• relazioni a convegni e pubblicazione dei relativi interventi;
• partecipazione a comitati scientifici;
• partecipazione ad organismi istituzionali della propria categoria professionale o sindacale, purché non in veste di dirigenti sindacali;
• attività professionale sanitaria svolta gratuitamente o con rimborso spese a favore di ONLUS, organizzazioni di volontariato o altri enti senza fine di lucro, previa comunicazione all’azienda e dichiarazione dell’ente circa la totale gratuità delle prestazioni.

La circolare evidenzia che, se tali incarichi sono attribuiti per ragioni non istituzionali, ai professionisti spettano emolumenti o indennità; se invece le prestazioni sono svolte per fini strettamente istituzionali, opera il principio di onnicomprensività e le funzioni devono essere considerate nella determinazione della retribuzione di posizione o di risultato.

Regime contributivo degli incarichi istituzionali

Per le prestazioni svolte per fini strettamente istituzionali, i compensi devono essere considerati parte della retribuzione ordinaria del dirigente. In tali casi, il versamento contributivo è dovuto alla gestione INPS ex INPDAP ai fini pensionistici, nonché al Fondo Credito, sull’imponibile retributivo complessivo composto dal trattamento economico fondamentale e dal trattamento accessorio connesso alle funzioni e responsabilità attribuite.

La circolare richiama, a sostegno di tale impostazione, l’art. 49, comma 1, del T.U.I.R., che qualifica queste somme come reddito di lavoro dipendente, e l’art. 24 del d.lgs. 30 marzo 2001, n. 165, che considera il trattamento economico dirigenziale idoneo a remunerare tutte le funzioni e i compiti conferiti in ragione dell’ufficio o assegnati dall’amministrazione.

Regime contributivo degli incarichi non istituzionali

Quando vengono corrisposte specifiche indennità o gettoni di presenza per fini non istituzionali, occorre fare riferimento all’art. 50, comma 1, lett. b), del T.U.I.R., che include tra i redditi assimilati al lavoro dipendente le indennità e i compensi percepiti da lavoratori dipendenti a carico di terzi per incarichi svolti in relazione a tale qualità, salvo i casi in cui le somme debbano essere riversate al datore di lavoro o allo Stato.

La circolare richiama il chiarimento della circolare ministeriale n. 326/E del 23 dicembre 1997 sul principio di “terzietà”, sottolineando che per i dipendenti statali il soggetto erogatore deve essere diverso dallo Stato. Ne deriva che, se le somme sono corrisposte da una qualsiasi amministrazione dello Stato diversa da quella di appartenenza, i proventi sono comunque attratti nella categoria dei redditi di lavoro dipendente e si cumulano con gli emolumenti da rapporto di lavoro.

In base a tale distinzione, il regime contributivo è il seguente:

• se l’incarico è legato all’attività istituzionale, oppure se si tratta di incarichi per fini non istituzionali ma i compensi sono erogati da un’Amministrazione dello Stato, le somme vanno considerate retribuzione ordinaria, indicate al punto 1 del CUD e assoggettate a contribuzione INPS ex Gestione INPDAP ai fini pensionistici e del Fondo Credito;
• se l’incarico è per fini non istituzionali e i compensi sono inquadrati come redditi assimilati ai redditi di lavoro dipendente ai sensi dell’art. 50, comma 1, lett. b), del T.U.I.R., essi vanno indicati al punto 2 del CUD e sono soggetti a contribuzione ENPAM.

Fondo di perequazione

L’art. 57, comma 2, lett. i), del CCNL, in coerenza con l’art. 5, comma 2, lett. e), del D.P.C.M. 27 marzo 2000, prevede che una quota della tariffa delle prestazioni rese in regime libero-professionale sia accantonata come fondo aziendale da destinare alla perequazione delle discipline del ruolo sanitario che presentano una limitata possibilità di esercizio della libera professione intramuraria.

Sulle somme accantonate l’azienda corrisponde una specifica indennità alle categorie di professionisti interessate. La circolare chiarisce che tale indennità non è corrisposta in relazione alla singola prestazione intramoenia, ma costituisce un compenso stabilito in sede di contrattazione integrativa aziendale; pertanto, non rientrando tra le esclusioni tassative dell’art. 50 del T.U.I.R., deve essere considerata reddito di lavoro dipendente e assoggettata a contribuzione pensionistica INPS ex Gestione INPDAP.

Conferma condivisa con ENPAM

La circolare conclude precisando che il contenuto è stato condiviso dall’ex Gestione INPDAP con l’ENPAM, confermando l’impostazione interpretativa adottata in materia di riparto contributivo tra le due gestioni previdenziali.