Sentenza del 30/11/2015 n. 6385 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale della minusvalenza da cessione di partecipazioni non comunicata all'Agenzia delle Entrate. In base all'art. 5-quinquies del D.L. n. 203/2005, la mancata comunicazione comportava l'indeducibilità della minusvalenza. Il contribuente ha contestato tale conseguenza, sostenendo che si trattasse sostanzialmente di una sanzione impropria e che, a seguito della nuova disciplina più favorevole introdotta dal D.L. n. 16/2012, dovesse applicarsi il principio del favor rei.

Norme richiamate

• Art. 5-quinquies del D.L. n. 203/2005

  La mancata comunicazione della cessione di partecipazioni all'Agenzia delle Entrate produceva l'indeducibilità della relativa minusvalenza. Tale effetto è stato qualificato come sanzione impropria.

• Art. 11 del D.L. n. 16/2012

  La nuova disciplina mantiene la deducibilità della minusvalenza e prevede, in caso di mancata comunicazione, una sanzione pari al 10% delle componenti negative non dichiarate.

• Principio del favor rei

  La disciplina sanzionatoria successiva più favorevole si applica anche alle violazioni commesse anteriormente, sostituendo la precedente conseguenza più gravosa dell'indeducibilità con la sanzione pecuniaria del 10%.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale nega una deduzione come conseguenza automatica della violazione di un obbligo formale, tale effetto può essere qualificato come sanzione impropria, anche se formalmente non definito sanzione.
• Se una disciplina successiva rende il trattamento della violazione meno gravoso, il principio del favor rei può imporne l'applicazione retroattiva alle violazioni precedenti, purché si tratti di una misura sostanzialmente sanzionatoria.
• In situazioni analoghe, la deduzione o il beneficio fiscale non dovrebbe essere negato quando la nuova normativa prevede espressamente che la violazione sia punita con una sanzione pecuniaria sostitutiva.
• La mancata osservanza di un obbligo di comunicazione può comportare una sanzione, ma non necessariamente la perdita definitiva del componente fiscalmente deducibile, soprattutto quando la normativa successiva distingue chiaramente tra deducibilità e sanzione.