Sentenza del 30/11/2015 n. 6323 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava somme messe a disposizione dal socio di maggioranza per sostenere spese di manutenzione dell'immobile e utenze domestiche. Il ricorrente ne sosteneva la natura di finanziamento infruttifero e, quindi, la non imponibilità immediata. L'Amministrazione finanziaria, valorizzando gli elementi risultanti dal processo verbale di constatazione (PVC), le ha invece considerate somme prive di una documentata obbligazione restitutoria e quindi qualificabili come sopravvenienze attive imponibili. È stata inoltre esclusa l'inerenza dei relativi costi rispetto all'attività d'impresa.

Norme richiamate

• Norme del Testo Unico delle Imposte sui Redditi in materia di sopravvenienze attive

  Le somme ricevute dall'impresa, quando non risultano riconducibili a un effettivo finanziamento da restituire, possono costituire componenti positivi di reddito imponibili come sopravvenienze attive.

• Principio di inerenza dei costi

  Sono deducibili soltanto i costi collegati, anche indirettamente, all'attività d'impresa. Le spese relative a manutenzione dell'immobile e utenze domestiche, se non dimostrate come funzionali all'attività, non soddisfano tale requisito.

• Processo verbale di constatazione (PVC)

  Le risultanze del PVC possono costituire la base dell'accertamento quando documentano la natura delle movimentazioni e l'assenza di elementi idonei a dimostrare la reale causa finanziaria delle somme.

• CTR Lazio n. 427/13

  Il precedente è richiamato a sostegno della qualificazione come sopravvenienza attiva delle somme ricevute dal socio quando non sia provata la natura di finanziamento infruttifero.

Massime di principio

• La qualificazione di una somma come finanziamento infruttifero richiede una documentazione idonea, come un contratto scritto, una delibera societaria, una chiara causale contabile e, possibilmente, la previsione o la tracciabilità della restituzione.
• In assenza di una concreta obbligazione restitutoria, somme versate dal socio possono essere riqualificate fiscalmente come apporti o sopravvenienze attive imponibili.
• La mera registrazione contabile o la dichiarazione delle parti non è necessariamente sufficiente: prevalgono la sostanza economica dell'operazione e gli elementi documentali disponibili.
• Le spese sostenute dalla società sono deducibili solo se viene dimostrato il collegamento con l'attività d'impresa; le spese domestiche o personali del socio o degli amministratori sono normalmente estranee e non inerenti.
• Per evitare contestazioni, occorre distinguere formalmente e contabilmente tra finanziamenti soci, conferimenti, liberalità e pagamenti di spese personali, mantenendo una documentazione coerente e tracciabile.