Sentenza del 30/11/2015 n. 789 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'emissione anticipata della fattura ai fini IVA, prima del verificarsi degli ordinari presupposti dell'operazione o del pagamento integrale del corrispettivo. La questione era se tale comportamento costituisse una violazione della disciplina IVA, giustificasse una ripresa fiscale o l'applicazione di sanzioni, oppure integrasse il reato previsto dall'art. 11 del d.lgs. 74/2000.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta infondata. L'art. 6, comma 4, del d.P.R. 633/1972 prevede espressamente che, se la fattura viene emessa o il corrispettivo viene pagato anteriormente al verificarsi degli eventi rilevanti, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o del pagamento. Pertanto, l'anticipata fatturazione è lecita, non costituisce di per sé violazione di legge, non giustifica automaticamente una ripresa fiscale o sanzioni e non integra, per il solo fatto di essere anticipata, il reato di cui all'art. 11 del d.lgs. 74/2000.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 4, d.P.R. 633/1972

  Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato alla data della fattura o a quella del pagamento, ad eccezione del caso previsto alla lettera d-bis) del secondo comma.

  La norma ammette espressamente la fatturazione anticipata e anticipa, limitatamente all'importo fatturato, il momento di effettuazione dell'operazione ai fini IVA.

• Art. 11 d.lgs. 74/2000

  La mera emissione anticipata della fattura, in assenza di ulteriori elementi costitutivi, non integra il reato previsto dalla norma.

Massime di principio

• In materia IVA, l'emissione anticipata della fattura è generalmente lecita perché la legge disciplina espressamente tale eventualità.
• La fattura anticipata rende l'operazione rilevante ai fini IVA, limitatamente all'importo fatturato, alla data della sua emissione; occorre quindi considerare correttamente il momento di esigibilità e gli adempimenti conseguenti.
• La sola anticipazione della fatturazione non costituisce automaticamente né un illecito fiscale né una causa sufficiente per recuperi d'imposta o sanzioni.
• Per configurare una responsabilità sanzionatoria o penale sono necessari ulteriori elementi, come l'inesistenza dell'operazione, l'intento fraudolento o la presenza degli specifici presupposti richiesti dalla norma penale.
• La liceità della fatturazione anticipata non esclude la necessità che la fattura rappresenti un'operazione reale e che siano rispettati gli obblighi di registrazione, liquidazione e versamento dell'IVA.