Sentenza del 17/06/2015 n. 3562 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale di un ente associativo ai fini IRPEG/IRES, IRAP e IVA e, in particolare, la possibilità di beneficiare del regime agevolato previsto per gli enti non commerciali e associativi. Il principio affermato è che la mera conformità dell’atto costitutivo e dello statuto alle prescrizioni normative non è sufficiente: occorre verificare anche l’attività concretamente svolta e le modalità effettive di gestione. Se l’ente opera secondo modalità tipiche di un’impresa for profit, l’attività può essere qualificata come commerciale. L’ente che invoca il regime agevolato deve provare il possesso e il rispetto di tutti i requisiti, sia formali sia sostanziali.

La decisione

La pretesa di beneficiare automaticamente dell’agevolazione fiscale è stata esclusa. Gli enti associativi non godono di uno status generale di extrafiscalità e possono essere sottoposti a imposizione quando, in concreto, svolgono attività commerciali. La valutazione deve quindi basarsi non solo sulla documentazione statutaria, ma anche sul rapporto associativo effettivo, sulle modalità di svolgimento dell’attività e sulla gestione economica dell’ente. L’esito è favorevole all’Amministrazione finanziaria, in quanto viene confermata la necessità di assoggettare a tassazione l’attività avente natura commerciale, salvo prova contraria dell’ente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, art. 111

  La norma prevedeva il trattamento agevolato per determinate attività degli enti associativi, subordinandolo al rispetto dei requisiti previsti dalla legge e alla concreta natura dell’attività svolta.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 4

  La disposizione disciplina la rilevanza ai fini IVA delle attività svolte da enti e associazioni. L’applicazione delle agevolazioni dipende dalla concreta configurazione dell’attività e non dalla sola forma statutaria.

• D.Lgs. n. 460/1997, art. 5

  La norma ha modificato la disciplina fiscale degli enti non commerciali e associativi, rafforzando la necessità di verificare i requisiti sostanziali e le modalità effettive di svolgimento dell’attività.

Massime di principio

• Un ente associativo non è automaticamente esente da imposte solo perché possiede uno statuto conforme alla legge: conta anche l’attività concretamente esercitata.
• Il regime agevolato deve essere provato dall’ente che lo invoca, attraverso la dimostrazione sia dei requisiti formali sia di quelli sostanziali.
• La presenza di corrispettivi, organizzazione imprenditoriale, gestione orientata al profitto o rapporti non realmente associativi può comportare la qualificazione dell’attività come commerciale.
• In caso di controllo fiscale, è importante documentare l’effettività del rapporto associativo, la partecipazione dei soci, l’assenza di finalità lucrative e la coerenza tra statuto, contabilità e gestione concreta.
• La valutazione fiscale deve privilegiare la sostanza economica dell’attività rispetto alla sola veste giuridica dell’ente.