Sentenza del 13/07/2015 n. 6384 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione, ai fini dell'imposta di registro, di un atto avente a oggetto la cessione di diritti immateriali. Il ricorrente sosteneva, o comunque si confrontava con la tesi, secondo cui l'operazione potesse essere qualificata come cessione di ramo d'azienda. La sentenza ha ritenuto necessario verificare l'effettiva natura economica del negozio, escludendo tale qualificazione quando manca un'articolazione organizzativa dotata di autonomia funzionale, anche solo potenziale. La mera cessione di diritti immateriali non integra, di per sé, un complesso organizzato di persone e beni idoneo allo svolgimento di un'attività economica autonoma.

La decisione

È stata esclusa la configurabilità di una cessione di azienda o di ramo d'azienda, poiché l'oggetto del trasferimento consisteva esclusivamente in diritti immateriali e non in un complesso organizzato dotato di autonomia funzionale, almeno potenziale. Ne consegue che l'operazione non può essere assoggettata all'imposta di registro secondo il regime previsto per la cessione di azienda o di ramo d'azienda. Il testo fornito non indica espressamente il dispositivo, le parti processuali o l'eventuale annullamento dell'atto impositivo.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro

  Ai fini dell'imposta di registro rileva la natura effettiva dell'operazione e non soltanto la qualificazione formale attribuita dalle parti. La tassazione deve quindi essere determinata considerando il contenuto economico e giuridico concreto del negozio.

• Nozione giurisprudenziale di azienda o ramo d'azienda

  complesso organizzato di persone e di elementi che consenta l'esercizio di un'attività economica finalizzata al perseguimento di un determinato obbiettivo

  Per configurare una cessione di azienda o di ramo d'azienda è necessario il trasferimento di un complesso organizzato idoneo allo svolgimento autonomo di un'attività economica, almeno in senso potenziale. La cessione isolata di diritti immateriali non è sufficiente.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un contratto dipende dalla sua effettiva sostanza economica e non dal nomen iuris utilizzato dalle parti.
• Una cessione può essere qualificata come cessione di ramo d'azienda solo se riguarda un insieme organizzato di beni, rapporti o persone capace di svolgere autonomamente, almeno potenzialmente, un'attività economica.
• La mera cessione di marchi, brevetti, licenze, know-how o altri diritti immateriali, se non accompagnata da un'organizzazione funzionale, tende a integrare una cessione di singoli beni o diritti e non una cessione di azienda o ramo d'azienda.
• L'autonomia richiesta non deve necessariamente essere già pienamente operativa al momento della cessione, ma deve risultare concretamente potenziale e desumibile dalla struttura dell'oggetto trasferito.
• Per valutare casi analoghi occorre esaminare quali elementi siano trasferiti insieme ai diritti immateriali: personale, contratti, beni strumentali, clientela, procedure e altri fattori organizzativi possono concorrere a dimostrare l'esistenza di un ramo autonomo.