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Interpello

Risposta n. 218 del 20/08/2025

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Badwill – Utilizzo del Negative Goodwill per la svalutazione di immobili e l'iscrizione di nuove attività immateriali nell'ambito dell'acquisto di rami d'azienda contabilizzati secondo IFRS 3 – art. 4, comma 3, D.M. 1/4/2009, n.48

Il quesito

ALFA ha acquisito rami d'azienda e, a seguito del processo di PPA ex IFRS 3, è emerso un Negative Goodwill; si chiede il trattamento fiscale (IRES e IRAP) delle rettifiche su crediti, delle svalutazioni immobili, dell'iscrizione di intangibles non precedenti rilevati e del rilascio a conto economico del Negative Goodwill Netto non imputabile ad attività/passività.

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente sostiene che, richiamando art.4, c.3 DM 48/2009 e la risposta n.538/2021, il Negative Goodwill Lordo va trattato come un fondo rischi fiscalmente rilevante che viene tassato all'utilizzo; le rettifiche su crediti e immobili determineranno deduzioni/tassazioni corrispondenti (con riallineamento contabile-fiscale), mentre i nuovi intangibles e il provento (Negative Goodwill Netto) sarebbero irrilevanti ai fini fiscali e, per l'IRAP, il provento non concorre al valore della produzione.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia rileva parziale inammissibilità dell'istanza su talune questioni e richiama la risposta n.538/2021; conferma che il Negative Goodwill Lordo deve essere considerato come fondo i cui utilizzi concorrono alla formazione del reddito e che l'eventuale Negative Goodwill Netto imputato a CE è assoggettato a tassazione IRES. Con riferimento alle fattispecie rispetto alle quali sussistono incertezze, l'Agenzia concorda con l'istante: l'utilizzo del fondo per la svalutazione degli immobili è fiscalmente tassato nell'esercizio e può essere riassorbito nel tempo tramite le regole di ammortamento (IRES e IRAP), mentre i nuovi intangibles rilevati in PPA (e il provento originario iscritto in CE in contropartita) non trovano riconoscimento ai fini IRES e IRAP (né i proventi né gli ammortamenti risultano fiscalmente rilevanti). Le conclusioni restano comunque soggette a verifica in sede di controllo e alla corretta qualificazione contabile delle poste secondo IFRS3.

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