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Interpello

Risposta n. 220 del 20/08/2025

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale
In breve

L'istante propone che la Combination 3, essendo sostanzialmente equivalente alle regole IAS/IFRS, consenta la qualificazione come IAS-adopter ai fini fiscali, con applicazione di derivazione rafforzata e presa diretta; si impegna inoltre a predisporre un rendiconto economico-patrimoniale IAS/IFRS compliant e a mantenere i chiarimenti già acquisiti in relazione alle put option e ai titoli di trading.

Cross-border conversion: disciplina fiscale IRES/IRAP per soggetto residente che redige il bilancio secondo la Combination 3 del codice civile olandese; chiarimenti in relazione alla risposta n.114/2022

Il quesito

La società ALFA N.V., fiscalmente residente in Italia ma con bilancio d'esercizio redatto secondo la Combination 3 dei NL GAAP (che importa le politiche IAS/IFRS nel bilancio separato), chiede se può essere considerata fiscalmente IAS-adopter e applicare i principi di derivazione rafforzata (IRES) e presa diretta (IRAP) e, in subordine, se restano applicabili i chiarimenti della risposta n.114/2022 sulle put option e sui titoli di trading.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia precisa che, in linea di principio, il regime di derivazione rafforzata/spetta solo a chi redige il bilancio secondo il regolamento CE n.1606/2002; tuttavia, se (i) i criteri di redazione della Combination 3 risultano sostanzialmente equivalenti agli IAS/IFRS e (ii) la società produce, a partire dal bilancio di verifica IAS/IFRS compliant, un rendiconto economico-patrimoniale datato e riconciliato conforme alle regole IAS/IFRS, l'Agenzia consente l'applicazione per l'IRES della derivazione rafforzata e per l'IRAP della presa diretta. Restano fermi i limiti indicati nella risposta n.114/2022: non è ammessa, in sede di FTA, una opzione contabile che modifichi la qualificazione giuridico-formale delle azioni; le successive variazioni di fair value delle put rileveranno secondo le regole fiscali (art.112 TUIR) e i titoli di trading riallineati secondo la normativa vigente potranno essere trattati in coerenza con il rendiconto IAS/IFRS. L'Amministrazione si riserva poteri di verifica.

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