Risposta n. 158 del 18/07/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeLa Società sostiene che la quota della riserva corrispondente agli ammortamenti non ancora effettuati non concorre al patrimonio netto rilevante per il calcolo del limite del 25%, richiamando la risposta all interpello n.339/2023 (riserva cash flow hedge) e argomentando che tali riserve non rappresentano utili effettivamente realizzati e quindi non dovrebbero aumentare il limite patrimoniale.
Contributo di solidarietà temporaneo 2023 - rilevanza della riserva di rivalutazione ex art.110 DL 104/2020 ai fini del calcolo del limite del 25% del patrimonio netto
Il quesito
La società chiede se la riserva da rivalutazione ex art.110 DL 104/2020, per la quota corrispondente agli ammortamenti non ancora effettuati, debba essere esclusa dal patrimonio netto rilevante per la determinazione del limite del 25% che applica al contributo di solidarietà 2023 e, in caso negativo, se sia possibile ottenere il rimborso dell'eventuale eccedenza versata.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate ritiene che la riserva di rivalutazione ex art.110 (anche se affrancata) concorra al patrimonio netto ai fini del calcolo del limite del 25%. La legge e la prassi escludono solo gli utilizzi di riserve in sospensione d'imposta dal computo del reddito ai fini del contributo, ma non escludono le riserve stesse dal patrimonio netto rilevante; la risposta n.339/2023 non è estensibile per analogia alla riserva in esame, che una volta affrancata confluisce nelle riserve di utili e quindi può concorrere alla determinazione del limite del 25%.
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