Sentenza del 26/02/2016 n. 3844 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva recuperato dalla società venditrice la maggiore IVA derivante dall'applicazione dell'aliquota ordinaria del 20%, anziché di quella agevolata del 4%, ritenendo non spettante il beneficio "prima casa" perché l'immobile era un'abitazione di lusso, con superficie superiore a 240 mq. La società contestava la propria legittimazione passiva, sostenendo che la responsabilità per la dichiarazione mendace fosse dell'acquirente; contestava inoltre il calcolo della superficie utile, chiedeva la disapplicazione o la riduzione delle sanzioni e deduceva la necessità di coinvolgere l'acquirente nel giudizio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso e ha ritenuto assorbiti gli altri. Ha stabilito che, quando l'aliquota IVA agevolata per la prima casa è stata applicata sulla base della dichiarazione dell'acquirente, l'eventuale recupero della differenza d'imposta e la sanzione devono essere effettuati direttamente nei confronti dell'acquirente, non del venditore. La dichiarazione dell'acquirente crea infatti un rapporto diretto con l'Amministrazione finanziaria e il venditore non ha il potere di sostituirsi all'acquirente nella verifica dei presupposti dell'agevolazione. La sentenza d'appello è stata cassata senza rinvio sul merito e il ricorso originario della società è stato accolto. L'Agenzia è stata condannata a rimborsare alla società 11.000 euro per le spese del giudizio di legittimità; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, n. 21 della Tabella A, Parte II

  In caso di dichiarazione mendace nell'atto di acquisto, ovvero di rivendita nel quinquennio dalla data dell'atto, si applicano le disposizioni indicate nella nota 2-bis all'art. 1 della tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. n. 131 del 1986.

  La norma consente di applicare il regime previsto per la decadenza dall'agevolazione prima casa anche alle cessioni soggette a IVA.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 1 della Tariffa, Parte I, nota II-bis, comma 4

  Se si tratta di cessioni soggette all'imposta sul valore aggiunto, l'ufficio dell'Agenzia delle entrate [...] deve recuperare nei confronti degli acquirenti la differenza fra l'imposta calcolata in base all'aliquota applicabile in assenza di agevolazioni e quella risultante dall'applicazione dell'aliquota agevolata, nonchè irrogare la sanzione amministrativa, pari al 30 per cento della differenza medesima.

  In caso di dichiarazione mendace o di mancanza di uno dei presupposti, l'Amministrazione deve recuperare la differenza IVA e applicare la sanzione direttamente all'acquirente beneficiario.

• D.M. 2 agosto 1969, art. 6

  Sono considerate abitazioni di lusso le unità immobiliari aventi superficie utile complessiva superiore a mq. 240.

  Il superamento della soglia di superficie utile costituisce un requisito oggettivo ostativo all'agevolazione prima casa secondo la disciplina applicabile alla fattispecie.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 17

  La regola generale individua nel cedente o prestatore il soggetto passivo IVA; tuttavia, per le agevolazioni prima casa, la disciplina speciale della nota II-bis attribuisce rilievo decisivo alla dichiarazione dell'acquirente e alla sua responsabilità per l'indebita fruizione.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 14 e 59

  Non sussiste litisconsorzio necessario tra venditore e acquirente nelle controversie relative all'imposizione sull'atto di compravendita, poiché la solidarietà o la distinta posizione dei soggetti non rende inscindibile il rapporto processuale.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 1

  La Corte può decidere direttamente la causa nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale dipende da una dichiarazione resa dal beneficiario, l'Amministrazione può rivolgersi direttamente a tale beneficiario per recuperare il tributo e applicare le sanzioni, anche se l'operazione è stata materialmente fatturata o liquidata da un altro soggetto.
• Nel caso dell'agevolazione prima casa su cessioni soggette a IVA, la dichiarazione dell'acquirente può prevalere sulla regola generale che individua il venditore come soggetto passivo IVA, perché la disciplina speciale collega all'acquirente la responsabilità per la fruizione indebita.
• Il venditore non può necessariamente rifiutare o correggere autonomamente la richiesta dell'acquirente di applicare l'aliquota agevolata, salvo specifici poteri o obblighi previsti dalla legge; la mera conoscibilità dell'assenza dei requisiti non determina automaticamente la sua legittimazione passiva per il recupero.
• La mancanza dei requisiti oggettivi dell'immobile, come la qualificazione di abitazione di lusso secondo i criteri normativi applicabili, può essere trattata come dichiarazione mendace o comunque come indebita richiesta dell'agevolazione da parte dell'acquirente.
• Venditore e acquirente non devono necessariamente partecipare allo stesso processo tributario: l'assenza di litisconsorzio necessario consente di giudicare separatamente le rispettive posizioni, ferma la possibile rilevanza di eventuali giudicati tra loro.
• La decisione riguarda una disciplina e un quadro normativo specifici; per casi analoghi occorre verificare la normativa vigente alla data dell'atto, i requisiti dichiarati e la natura dell'imposta applicata.