Cassazione Civile, Sentenza n. 11642/2023 del 04/05/2023

Esito

La controversia

Ricorso avverso avviso di accertamento IRES/IRPEF/IRAP/IVA anno 2005 a seguito di indagini bancarie: contestati maggiori ricavi per movimentazioni bancarie non giustificate (circa €1.154.276,06), parziale disconoscimento di interessi passivi dedotti e qualificazione come finanziamenti infruttiferi di somme bonificate alla società Usato Usato s.r.l. Il contribuente deduceva, tra l'altro, omissione di esame della documentazione giustificativa dei prelevamenti/versamenti, illegittimità delle indagini bancarie per mancanza di autorizzazione, errata valutazione di inerenza degli interessi passivi e omessa pronuncia circa interessi attivi non percepiti sul finanziamento alla Usato Usato s.r.l.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i motivi 1°, 4° e 5°, dichiarato assorbito il 2° e inammissibile il 3°. Motivazioni principali: 1) carenza di motivazione della sentenza di merito sul punto delle indagini bancarie e mancato esame della documentazione prodotta dal contribuente (vizietto che ne giustifica l'accoglimento); 4) errore nella disconoscenza degli interessi passivi: la Corte richiama la giurisprudenza secondo cui gli interessi passivi, ai sensi dell'art. 109, comma 5, TUIR, sono deducibili senza necessità di prova di inerenza (salvo i limiti dell'art. 96), per cui la valutazione di non-inerenza operata dalla C.T.R. è stata cassata; 5) omissione della C.T.R. di pronunciarsi sulla censura relativa agli interessi attivi non percepiti sul finanziamento alla Usato Usato s.r.l. Conseguenza: la sentenza impugnata è cassata limitatamente ai profili censurati e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale dell'Abruzzo - sezione staccata di Pescara in diversa composizione per nuovo esame; regolamentazione delle spese di legittimità demandata alla corte di rinvio.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Regola le indagini bancarie per le imposte dirette; la Corte ha confermato che l'eventuale mancata autorizzazione amministrativa non rende automaticamente inutilizzabili i dati bancari, salvo che dalla carenza derivi un concreto pregiudizio per il contribuente o siano coinvolti diritti costituzionali.

• art. 51 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Analogo principio applicabile in materia di IVA: la mancanza dell'autorizzazione per acquisizione delle movimentazioni bancarie ha efficacia organizzativa tra uffici e, se non causa concreto pregiudizio, non inficia l'utilizzo delle risultanze.

• art. 61 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (richiamato dal ricorrente)

  Richiamato nel ricorso come norma rilevante sui criteri di determinazione del reddito; la Corte, tuttavia, nel motivare la questione degli interessi passivi ha fatto riferimento alla disciplina più specifica degli interessi (art. 109 e art. 96).

• art. 109, comma 5, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La Corte interpreta che gli interessi passivi sono oneri connessi alla funzione finanziaria dell'impresa e, pertanto, sono deducibili senza che sia necessario un giudizio di inerenza analogo a quello richiesto per altri costi; la disconoscenza per "mancanza di inerenza" è stata ritenuta erronea.

• art. 96 d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Norma che disciplina i limiti di deducibilità degli interessi passivi; la Corte richiama che la deducibilità degli interessi è soggetta alle regole quantitative di questa norma, ma non richiede un'autonoma verifica di inerenza per la loro deduzione.

• art. 360, comma 1, cod. proc. civ.

  Norma di cassazione che indica i motivi di impugnazione; la Corte ha riqualificato l'intitolazione dei motivi del ricorrente e valutato i vizi reali (es. carenza di motivazione) richiamando questo articolo.

• art. 112 cod. proc. civ.

  Richiamato in relazione all'obbligo di motivazione delle sentenze; la Corte ha accolto censure per assenza o apparente motivazione su questioni decisive del giudizio di merito.

Massime di principio

• La mancanza di esame specifico e di motivazione da parte del giudice di merito su documentazione prodotta dal contribuente (es. giustificativi delle movimentazioni bancarie) costituisce vizio che può giustificare la cassazione: il giudice deve affrontare e valutare espressamente le censure e la prova documentale.
• Le risultanze di indagini bancarie non sono automaticamente inutilizzabili se l'autorizzazione tra uffici non è stata prodotta; l'assenza di tale autorizzazione è rilevante solo se prova che ne è derivato un concreto pregiudizio al contribuente o sono coinvolti diritti costituzionali.
• In tema di interessi passivi, secondo la giurisprudenza di legittimità citata, non è necessario dimostrare l'inerenza specifica: gli interessi passivi sono correlati alla funzione finanziaria dell'impresa e sono deducibili nei limiti quantitativi previsti dalla normativa (art. 96 TUIR).
• Le presunzioni tratte dalle movimentazioni bancarie costituiscono presunzioni iuris tantum: il contribuente può superarle mediante adeguata prova documentale; il giudice deve valutare tale prova e motivare il suo apprezzamento.
• Quando si contesta l'utilizzabilità di prove acquisite dall'amministrazione per vizi procedurali, la strategia difensiva efficace è dimostrare il concreto pregiudizio subito o la violazione di diritti fondamentali, non la sola mancata allegazione dell'autorizzazione.
• Se la sentenza di appello omette di pronunciarsi su censure rilevanti e concretamente dedotte, la parte può ottenere la cassazione per vizio di motivazione e il rinvio per un nuovo esame.